2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第6章最新教材(2)

④“预收款项”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）　　
3. 根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如"长期借款"项目，得要根据"长期借款"总账科目余额扣除"长期借款"科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列其他非流动资产"项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内(含一年)收回数后的金额计算填列;"其他非流动负债"项目，应根据有关科目的期未余额减去将于一年内(含一年)到期偿还数后的金额计算填列。
4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。“投资性房地产”、“固定资产”项目，“应当根据投资性房地产”、“固定资产”科目的期末余额减去“投资性房地产累计折旧”、“累计折旧”、“投资性房地产减值准备”、“固定资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列无形资产“项目，应当根据”无形资产“科目的期末余额，减去”累计摊销“、”无形资产减值准备“等各抵科目余额后的净额填列。预付款项、应收股利、应收利息、其他应收款也以减去坏账准备后的余额填列。
5. 综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“生产成本”、 “材料成本差异” 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。
（二）资产负债表项目的填列说明
1、资产项目的填列说明
【例6-1】 2016年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额=0.1+100.9+99=200 (万元)。
【例6-2】2016年12月31日，甲公司"应收票据"科目的余额如下所示：银行承兑汇票余额为700万元，不存在商业承兑汇票坏账准备"科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为35万元，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应收票据"项目"期末余额"的列报金额=700 -35 =665（万元）。
【例6-3】2016年12年31日，甲公司"应收账款"科目借方余额为400万元，其中"应收A公司账款"明细科目借方余额为350万元应收B公司账款"明细科目借方余额为50万元；"预收账款"科目贷方余额为300万元，其中"预收C工厂账款"明细科目贷方余额为500万元"预收D工厂账款"明细科目借方余额为200万元;与应收账款有关的"坏账准备"明细科目贷方余额为10万元。
　　甲公司期末资产负债表中"应收账款"项目应根据"应收账款"和"预收账款"科目所属明细科目的期末借方余额合计数，减去"坏账准备"科目中有关应收账款计提的坏账准备期未余额后的净额填列，即 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应收账款"项目"期末余额"的列报金额=(350+50) +200-10=590 （万元）。
【例6-4】 2016年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“工程物资”科目的借方余额为90万元，“发出商品”科目借方余额为800万元生产成本"科目借方余额为300 万元，“原材料”科目借方余额为 100万元,”委托加工物资"科目借方余额为 200万元材料成本差异"科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，"受托代销商品"科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中"存货"项目"期本余额"的列报金额=800 +300 + 100 +200 -25 -100 +400 -400=1 275 (万元 )。
【例6-5】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2017年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2017年6月30日，甲公司资产负债表中"持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产"项目"期未余额"的列报金额为315万元。
【例6-6】2016年12月31日，甲公司"固定资产"科目借方余额为5 000万元，"累计折旧"科目贷方余额为 2 000万元"，“固定资产减值准备”科目贷方余额为1 000万元，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"固定资产"项目"期末余额"的列报金额=5 000 -2 000 -1 000 =2 000 (万元)。
【例6-7】2016年12月31日，甲公司"无形资产"科目借方余额为 800万元"累计摊销"科目贷方余额为 200万元，"无形资产减值准备"科目贷方余额为100万元.，则2016年12 月31日，甲公司资产负债表中"无形资产"项目 "期末余额"的列报金额=800 -200 -100=500 (万元)。
2、负债项目的填列说明
【例6-8】2016年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款 40万元，则2016年12月31日，甲公司资产负债表中"短期借款"项目"期未余额"的列报金额 =10+40=50 (万元)。
【例6-9】2016年12 月31日，甲公司“应付票据”科目的余额如下所示：存在30万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应付票据"项目"期末余额"的列报金额=30 +5=35 (万元)。
【例6-10】2016年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费(含医疗保险、工伤保险、生育保险)5万元，设定提存计划(含基本养老保险费) 2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费 0.5万元 ，则 2016年12月31日，甲公司资产负债表中"应付职工薪酬"项目"期末余额"的列报金额=70 +5 +2.5 +2 +0.5 =80（万元）