2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第五章收入、费用和利润

初级会计职称
会计实务

本章主要内容
 
第五章  收入、费用和利润
　　本章考情分析
　　本章各种题型均会涉及，注意计算分析题，有时可与利润结合出题。
第一节  收入
　　收入按企业从事日常活动的性质不同，分为：
　　1．销售商品收入企业销售库存商品、原材料、包装物。
　　2．提供劳务收入
　　3．让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入。
　　收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算。
　　本节主要内容：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
一、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认
【应试提示】注意教材中每一条的讲解。
　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。应关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。
　　2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。售后租回不能确认收入。
　　3、相关的经济利益很可能流入企业
　　购货方发生了严重的财务危机，资金周转困难，相关的经济利益可能不能流入企业。
　　4、收入的金额能够可靠地计量
　　5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
　　如成本不能可靠计量，企业收到货款应计负债。
（二）一般销售商品业务收入的处理
　　进行销售商品的会计处理时，关键问题是判断是否确认收入。是否确认收入，首先要考虑销售商品收入是否符合收入确认条件。如果符合收入准则所规定的五项确认条件的，企业应确认收入并结转相关销售成本。
　　销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
　　交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入
【例5-1】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为400 000元，增值税税额为68 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000元，期限两个月。商品已经发出，甲公司开出的增值税专用发票上注明运费2 000元，增值税220元，款项尚未收到；该批商品的成本为320 000元。甲公司会计分录如下：
（1）借：应收票据            468 000
应收账款            　2 220       
　　　　  贷：主营业务收入       400 000
　　　　　　  应交税费
                    ——应交增值税（销项税额）68 220
              银行存款      2 000
（2）借：主营业务成本            320 000        
贷：库存商品                   320 000
（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
通过”发出商品”核算。
【例5-2】A公司于2017年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元；该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
发出商品时：
借：发出商品        60 000
　　贷：库存商品        60 000
　　同时，因A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：
借：应收账款                  17 000
　　贷：应交税费
       　　——应交增值税（销项税额）  17 000
　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
　　假定2017年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：
借：应收账款               100 000
　　贷：主营业务收入           　100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本           60 000
　　贷：发出商品               60 000
　　假定A公司于2017年12月6日收到B公司支付的货款，应作如下会计分录：
借：银行存款                117 000
　　贷：应收账款               117 000
（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

项目	产生原因	产生时间	会计处理
商业折扣	为鼓励买方多买商品	销售时	确认收入时直接将商业折扣从总收入中扣除。
现金折扣	鼓励买方早日付款	销售后	确认收入时按总价确认，以后现金折扣实际发生时计入财务费用。
销售折让	售出商品质量不合格而给予买方的折让	销售后	冲减销售收入。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

【例5-3】甲公司为增值税一般纳税企业，2017年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款              210 600
　　贷：主营业务收入 
　　　　（20×10 000-20×10 000×10%）　  180 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  30 600
借：主营业务成本             120 000（12×10 000）
　　贷：库存商品                     120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款                    207 000
　　财务费用      　  　　3 600
　　贷：应收账款            210 600
　　本例中，若购货方于3月19日付款：
借：银行存款                          208 800
　　财务费用                             1 800
　　贷：应收账款                           210 600
　　若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款                             210 600
　　贷：应收账款                             210 600