2018年初级会计职称《会计实务》考点讲义：第五章收入、费用和利润(8)

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目。
①结转各项收入、利得类科目：
借：主营业务收入             6 000 000
　　其他业务收入             700 000
　　公允价值变动损益      150 000
　　投资收益             　　1 000 000
　　营业外收入          　　50 000
　　贷：本年利润             　　　7 900 000
②结转各项费用、损失类科目：
借：本年利润             6 300 000
　　贷：主营业务成本             4 000 000
　　　　其他业务成本             400 000
　　　　税金及附加   　    　　80 000
　　　　销售费用                    500 000
　　　　管理费用                    770 000
　　　　财务费用                    200 000
　　　　资产减值损失             100 000
　　　　营业外支出           　　250 000
（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润1 600 000元。
（3）假设乙公司2017年度不存在所得税纳税调整因素。
（4）应交所得税=1 600 000×25%=400 000（元）
①确认所得税费用：
借：所得税费用                  　　　400 000
　　贷：应交税费——应交所得税　　　400 000
②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润                    　　　400 000
　　贷：所得税费用                  　　　　400 000
（5）将“本年利润”科目年未余额1 200 000（7 900 000 -6 300 000-400 000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：本年利润                    　　1 200 000
　　贷：利润分配——未分配利润   　1 200 000
补充：第四章第三节留存收益
一、留存收益概述

　　留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
　　企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。
　　未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
二、留存收益的账务处理
（一）利润分配
　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
　　可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
　　利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
科目：
利润分配－提取法定盈余公积
　　　　－提取任意盈余公积
　　　　－应付现金股利或利润
　　　　－盈余公积补亏
　　　　－未分配利润
　　未分配利润年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。
例：某企业2017年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2017年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2017年12月31日可供分配利润为（　　）万元。
A．600　　B．650　　C．800　　D．1 100
【答案】B
【解析】企业可供分配利润= 200+600×（1-25%）=650（万元）
【4－15】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元，假定不考虑其他因素，甲股份有限公司会计处理如下：
（1）结转实现净利润时：
借：本年利润              2 000 000
　　贷：利润分配——未分配利润 2 000 000
　　如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。
（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：
借：利润分配——提取法定盈余公积 　200 000
　　　　　　——应付现金股利      　　800 000
　　贷：盈余公积                                  　　200 000
　　　　应付股利                                  　　800 000
同时，
借：利润分配——未分配利润         　1 000 000
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积      200 000
　　　　　　　　——应付现金股利             800 000
“未分配利润”为贷方余额1 000 000元。
（二）盈余公积
　　公司应按净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业提取比例可超过10%。
　　计算提取法定盈余公积时基数时，不应包括年初未分配利润。
　　公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
1．提取盈余公积
【4－16】乙股份有限公司本年实现净利润5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润10%提取法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积      500 000
　　贷：盈余公积——法定盈余公积             500 000
2．盈余公积补亏
【4－17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。
借：盈余公积                     　　　600 000
　　贷：利润分配——盈余公积补亏      600 000
3．盈余公积转增资本
【4－18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，丁股份有限责任公司将盈余公积400 000元转增资本。
借：盈余公积       400 000
　　贷：股本              　400 000
4．用盈余公积发放现金股利或利润
【4－19】戊股份有限公司2017年12月31日普通股股本50 000 000股，每股面值1 元，可供投资者分配的利润为6 000 000元，盈余公积20 000 000元。
　　2018年3月20日，股东大会批准了2017年度利润分配方案，按每10股2元发放现金股利。戊公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润6 000 000元，盈余公积4 000 000元。
借：利润分配——应付现金股利 6 000 000
　　盈余公积                    　　　4 000 000
　　贷：应付股利                            　　10 000 000
借：应付股利                     　　　10 000 000
　　贷：银行存款                           　　10 000 000
【单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（　　）万元。