2018初级会计职称-初级会计实务-考点讲义第一章1-3节汇总(5)

　　贷：坏账准备                                         50 000
【例1－21】甲公司2*13年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款                       20 000
　　贷：坏账准备                      20 000
借：银行存款                       20 000
　　贷：应收账款                      20 000
【单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　）万元。
A.269                   B.274
C.275                   D.280
答案：A
解析：利用T形账户进行分析。
 
第三节　交易性金融资产
主要内容
　　概念；账务处理．
　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
　　本节只涉及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容和账务处理。
一、内容
　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、账务处理
　　注释：公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。
（一）设置的科目：
（1）交易性金融资产--成本
                   --公允价值变动
（2）公允价值变动损益
（3）投资收益

（二）交易性金融资产的取得
【例1－22】2*14年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票
1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为
10 000 000元。另支付相关交易费用2.5万元。
（1）借：交易性金融资产--成本　　　10 000 000
　　贷：其他货币资金--存出投资款 10 000 000
（2）借：投资收益            25 000
　　贷：其他货币资金--存出投资款 25 000
（三）交易性金融资产的持有
1、利息或股利
现金股利和利息两种情况：
（1）购买时价款中所包含的
（2）持有期间获得的。
【例1－23】2*14年1月1日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2*13年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已到期尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2*14年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2*15年初，甲公司收到债券利息100万元。
（1）购入丙公司的公司债券时：
借：交易性金融资产——成本　25 500 000
　　应收利息　　　　　　　　　500 000
　　投资收益　　　　　　　　　300 000
　　贷：银行存款　　　　　　              26 300 000
（2）收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：银行存款　　　　500 000
　　贷：应收利息　　　　500 000
（3）确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息　　　　　1 000 000
　　贷：投资收益　　　    1 000 000
（4）收到持有丙公司的公司债券利息时：
借：银行存款　　　　1 000 000
　　贷：应收利息　　　1 000 000
【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
A.2 700         B.2 704
C.2 830         D.2 834
答案：B
解析：
借：交易性金融资产――成本　2 704（2 830-126）
　　应收股利　　　　　　　　　　126
　　投资收益　　　　　　　　　　　4
　　贷：银行存款　　　　　　　　　2 834
2、期末计量
　　资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例1－24】接上例，假定2*14年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值为2 780万元；2*14年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
（1）年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动　　　2 300 000
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　2 300 000
（2）12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益　　　　2 200 000
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　2 200 000
（四）交易性金融资产的出售
　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
【例1－25】承【例1－24】2*15年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。