2018初级会计职称-初级会计实务-考点讲义第一章1-3节汇总(3)

（二）应收票据的核算
企业应通过“应收票据”科目核算应收票据。
1．取得应收票据和收回到期票款
【例1－7】甲公司20*2年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1　500　000元，尚未收到，已办有妥托收手续，适用增值税率17%。
借：应收账款　　　　　1 755 000
　　贷：主营业务收入　　　　　1 500 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　255 000
3月15日，甲公司收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。
借：应收票据　　　　　　1 755 000
　　贷：应收账款　　　　   1 755 000
6月15日，甲公司上述票据到期收回票款1 755 000元存入银行。
借：银行存款　　　　　1 755 000
　　贷：应收票据　　　   1 755 000
【应试提示】
　　在本业务中，注意应收票据与应收账款之间的转换。
2.应收票据的转让
（1）背书转让；
（2）贴现。
【例1－8】承前例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，金额为1 500 000元，增值税率17%。
借：原材料　　　　　　　　　1 500 000
　　应交税费--应交增值税（进项税额）　255 000
　　贷：应收票据　　　　　　　    1 755 000
票据贴现：
借：银行存款
　　财务费用→贴现息
　　贷：应收票据
二、应收账款
（一）应收账款的内容
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
　　应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17％，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（   ）万元。
A．60         B．62        C．70.2          D．72.2
答案：D
解析：该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。
（二）应收账款的的账务处理
　　企业应设置“应收账款”科目进行应收账款的核算。
　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。
【例1－9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款                         357 000
　　贷：主营业务收入                                   300 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）51 000
　　　　银行存款                                      6 000
甲公司实际收到款项时，应作如下会计处理：
借：银行存款                         357 000
　　贷：应收账款                         357 000
【例1－10】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理：
借：应收票据                         10 000
　　贷：应收账款                         10 000
【多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（　）。
A.赊销商品的价款       　
B.代购货方垫付的保险费
C.代购货方垫付的运杂费　
D.销售货物发生的商业折扣
答案：ABC
解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。
三、预付账款
　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。   
　　预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
【例1－11】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司               25 000
　　贷：银行存款                              25 000
（2）收到乙公司发来的5 000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元。
借：原材料                                      50 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）  8 500
　　贷：预付账款——乙公司                 58 500