2019年初级会计职称《经济法基础》第五章讲义（最新发布）(6)

（2）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，可免征个人所得税。
4.退休人员
（1）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税。
（2）再任职
　　退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”税目计征个人所得税。
（3）达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税。
（4）其他补贴、奖金、实物
　　离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
（四）应纳税额计算
1.计税方法：按月计征
2.税率：
　　3%－45%七级超额累进税率
3.计税依据（费用扣除）
　　应纳税所得额=每月收入额-3500元
　　【注意】个人缴纳的“三险一金”应当在计算应纳税所得额时扣除。
　　中国人在外国工作、外国人在中国工作，费用扣除总额为4800元。
4.计税公式
　　应纳税额＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数
【考点】个体工商户生产经营所得（个人独资企业投资人、合伙企业合伙人）
　　1.税目
　　（1）个体工商户取得与生产经营无关的其他所得，按有关规定计征个人所得税。
　　（2）个人因从事“彩票代销”业务而取得所得，按“个体工商户的生产、经营所得”征税。
　　2.应纳税额计算
　　（1）计税方法：按年计征；
　　（2）税率：五级超额累进税率；
　　（3）计税依据（费用扣除）以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
　　【注意】个体工商户生产经营所得与企业所得税的应纳税所得额计算类似。
　　个体工商户业主本人的工资“不能”扣除，只能按年减除42000元。
 
 
 
 
【考点】劳务报酬所得
1.征税范围
（1）劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得。内容包括：设计、装潢、安装、制图、
化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、
广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、
演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务等。
（2）个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”税目缴纳个人所得税。
（3）与工资、薪金所得进行区分。

职业	收入来源	税目
老师、演员	在单位授课、演出	工资、薪金所得
	在外授课、演出	劳务报酬所得或个体户生产经营所得
个人	兼职	劳务报酬所得
受雇于律师个人	为律师个人工作	劳务报酬所得
证券经纪人	从证券公司取得佣金	劳务报酬所得（可扣除40%的展业成本）
个人保险代理人	佣金、奖励和劳务费	劳务报酬所得（可扣除40%的展业成本）
董事、监事	从任职公司（包括关联公司）取得	工资、薪金所得
	从非任职受雇单位取得	劳务报酬所得
商品营销奖励	雇员取得	工资、薪金所得
	非雇员取得	劳务报酬所得

（4）有关证券经纪人、个人保险代理人佣金收入的个人所得税处理
　　①证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。证券经纪人佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分（目前展业成本的比例暂定为每次收入额的40%）不征收个人所得税。
　　②个人保险代理人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（不含增值税）减去地方税费附加及展业成本，按照规定计算个人所得税。展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%。
2.税率
（1）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%；
（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收；劳务报酬加成征税采取超额累进办法。
　　个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）

级数	每次应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元的部分	20	0
2	超过20000～50000元的部分	30	2000
3	超过50000元的部分	40	7000

3.应纳税额的计算
（1）按次算，每次收入的确定规则：
　　①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；
　　②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
（2）应纳税额
　　①应纳税所得额≤20000元
　　应纳税额=应纳税所得额×20%
　　②应纳税所得额＞20000元（加成征收）
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
（3）应纳税所得额