2013年保荐代表人考点真题汇总（五）(4)

不确认有关暂时性差异的所得税影响。【确认资产时，仅计税基础和会计入账不一致，不影响当期利润，因而属于可抵扣暂时性差异，但不影响递延所得税资产】
2．无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
会计准则规定，应根据无形资产使用寿命情况区分为使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本应在一定期限内摊销。即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。
对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销，但计税时其按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类无形资产的账面价值与计税基础的差异。
在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法对按照会计准则规定计提的无形资产减值准备在形成实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，但其账面价值会因资产减值准备的提取而下降，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。
【主要是按照摊销后的计税基础跟按照减值测试后的账面价值有差异】
【例19—2】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1 200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1 200万元。
A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1 200万元。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1 800万元，其计税基础为1 800万元，形成暂时性差异600万元。
该内部开发形成的无形资产的账面价值与其计税基础之间产生的600万元暂时性差异系资产初始确认产生的，确认资产既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照准则规定，不确认暂时性差异的所得税影响。
 
73、金融资产、负债净额列示
下列可以净额列示的是【】
A、金融负债可以以净额列示的
B、企业具有抵销已确认金额的法定权利，但公司管理层不打算执行
C、甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算
D、
答案：
解析：《企业会计准则第37号——金融工具列报》
（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；
2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。
例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。
再如，两项金融工具的同时结算可能通过有组织的金融市场中清算机构的结算或面对面交换等来实现。在这些情况下，现金流量实际上等于单一的净额，且没有信用风险或流动性风险敞口。这种风险敞口尽管相对短暂，但影响可能重大。相应地，金融资产的变现和金融负债的结算只有发生在同一时刻，才被认为是同时进行的。
在理解抵消条件时，还应注意以下两点：
1.抵消权是债务人根据合同或其他协议，以应收债权人的金额全部或部分抵销应付债权人的金额的法定权利。在少数情况下，债务人可能拥有以应收第三方的金额抵销应付债权人的金额的法定权利，前提是三者之间签有明确赋予债务人抵销权的协议。【必须签订三方抵账协议才可以抵消】
2.抵销金融资产和金融负债的执行权的存在，本身并不足以构成互相抵消的基础。在企业确实打算行使这项权利或同时结算时，以净额为基础列报资产和负债能更恰当地反映预期未来现金流量的金额和时间以及这些现金流量承受的风险。
企业拥有相互抵销权但并不打算以净额结算或同时变现资产和清偿负债的，该项权利对企业信用风险的影响应按有关规定予以披露。
（二）金融资产和金融负债不能相互抵销的情形
1.将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。
2.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。
3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。
4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；
6．债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；
7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。
 
 
74、再融资条件
上市公司甲、乙、丙、丁在2011年均完成了公开增发。它们的部分财务数据如下标所示：
单位：亿元

项目	年份	甲	乙	丙	丁
营业利润	2010	2.1	1.5	1.3	1.1
	2011	1	1.2	1.2	1.1
	2012	1.5	1.5	1.6	1.5
净利润	2010	0.3	0.2	0	0.25
	2011	0.2	0.25	0.2	0.3
	2012	0.1	0.15	0.3	0.35
股利	2010	现金股利0.01	现金股利0.02	现金股利0.02	股票股利0.1
	2011	现金股利0.05	现金股利0.01	现金股利0.01	股票股利0.05
	2012	现金股利0.02	现金股利0.01	现金股利0.03	现金股利0.04