2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第九章金融资产(6)

(1)取得可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，该项可供出售金融资产入账价值=200×(4-0．5)+2=702(万元)。
(2)出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800—702=98(万元)。
(3)从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=(200×0．5+800)-(200×4+2)=98(万元)。
【例题8·多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有(   )。
A．交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B．可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C．可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D．持有至到期投资在持有期间应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益，选项A错误；可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项C错误。
【答案】BD
八、金融资产之间重分类的处理
根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计人其他综合收益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【总结】金融资产的初始计量及后续计量如下表所示：
金融资产的初始计量及后续计量

类别	初始计量	后续计量
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产	公允价值，交易费用计入当期 损益(投资收益)	公允价值，公允价值变动计入当期损益(公 允价值变动损益)
持有至到期投资
贷款和应收款项	公允价值，交易费用计人初始	摊余成本
可供出售金融资产	入账金额，构成人账成本的组 成部分	公允价值，公允价值变动计入其他综合收益   (公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时计 入资产减值损失)

注：(1)取得金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利均确认为应收股利；实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息均确认为应收利息(分期付息)。
(2)持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，确认应收股利和投资收益。
第三节金融资产的减值
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
【提示1】按公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、按公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。
【提示2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。
二、金融资产减值损失的计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1．持有至到期投资、贷款和应收款项等
金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
【例题9·单选题】长江公司2016年2
月10日由于销售商品给大海公司形成一笔应收账款1200万元．2016年6月30日长江公司对该笔应收账款计提坏账准备50万元。2016年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2016年12月31日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备为(   )万元。
A．300
B．200
C．250
D．0
【解析】2016年12月31日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备=(1200-50)-950=200(万元)。
【答案】B
2．对于存在大量性质类似且以摊余成本进行后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
单独测试未发现减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。
3．对持有至到期投资、贷款和应收款项等以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。