2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第九章金融资产(4)

2．以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应当计人当期损益。
四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产一成本(公允价值)
    投资收益(发生的交易费用)
应收股利(实际支付款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例)
应收利息(分期付息的利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升
借：交易性金融资产一公允价值变动
    贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
    贷：交易性金融资产一公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借：银行存款等(出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用)
   贷：交易性金融资产一成本
                    一公允价值变动(或借方)
                  投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
    贷：投资收益或作相反分录。
【提示1】为了保证“投资收益”科目反
映企业在该项投资中实现的全部收益，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。该项结转影响处置时记入“投资收益”科目的金额，但由于属于损益类科目内部之间的结转，所以不影响利润总额即不影响处置损益，做题时应注意区分。
【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本
【提示3】出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值
【提示4】交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收。入；③出售时确认的投资收益。
1【提示5】投资某项金融资产累计确认的投资收益或影响损益的金额=现金流入-现金流出
元．甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2016年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2015年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值。
(2)计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。
(3)计算甲公司出售该项交易性金融资产时对利润总额的影响。
【答案】
(1)2015年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856(万元)。(2)取得时确认的投资收益为-4万元；持有期间取得的现金股利确认的投资收益=100 × 1=100(万元)；出售时确认的投资收益=950-(860-4)=94(万元)，甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190(万元)。或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入(950+100)-现金流出860=190(万元)。
(3)出售时公允价值变动损益与投资收益是损益类科目内部结转，不影响利润总额，影响利润总额的金额为出售价款与出售时资产账面价值的差额，即甲公司出售该项交易性金融资产时影响利润总额的金额=950-100 × 9=50(万元)。
五、持有至到期投资的会计处理
(一)企业取得持有至到期投资
借：持有至到期投资一成本(面值)
                  一利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
【提示】“持有至到期投资一成本”只反映债券面值；“持有至到期投资一利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等相关交易费用。
(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按面值与票面利率计算的利息)
    持有至到期投资一应计利息(到期一次还本付息债券按面值与票面利率计算的利息)
   贷：投资收益(期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
       持有至到期投资一利息调整(差额，也可能在借方)
       投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率
       本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备
【提示】当债券为到期一次还本付息的，上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。
【例题3·单选题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078．98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该持有至到期投资的账面价值为(   )万元。
A．2062．14
B．2068．98
C．2072．54
D．2055．44
【解析】2015年12月31日该持有至到期投资的账面价值=(2078．98+10)×(1+4％)-2000×5％=2072．54(万元)．2016年12月31日的账面价值=2072．54×(1+4％)-2000×5％=2055．44(万元)。
【答案】D
(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
    贷：持有至到期投资(账面价值)