2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第九章金融资产(5)

        其他综合收益(差额，也可能在借方)
【提示】重分类时，应转销剩余持有至到期投资的账面价值，已计提减值准备的，应同时结转持有至到期投资减值准备的金额。
(四)出售持有至到期投资
借：银行存款等
    贷：持有至到期投资
    投资收益(差额，也可能在借方)
【例题4·判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款扣除相关交易费用后的金额与该投资账面价值之间的差额计入其他综合收益。(   )
【解析】处置持有至到期投资时，应将所取得价款扣除相关交易费用后的金额与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
【答案】×
【例题5·单选题】2016年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张．以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2015年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5％，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为(   )万元。
A．120
B．258
C．270
D．318
【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=收回债券的本金和利息一购入债券支付的款项=100×12×(1+5％× 2)-(1050+12)=258(万元)。
【答案】B
六、贷款和应收款项的会计处理
(一)应收账款
企业发生的应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
(二)应收票据
1．企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票
借：应收票据
    贷：主营业务收入等
应交税费一应交增值税(销项税额)
2．票据到期收到款项
借：银行存款
    贷：应收票据(到期值)
3．企业持未到期的商业汇票向银行贴现
借：银行存款(实际收到的款项)
    财务费用(差额)
    贷：短期借款(附有追索权，实际属于质押贷款)
    应收票据(不附追索权)
【提示】针对应收票据的贴现，如果是附有追索权的贴现，则应当将其视为一项抵押借款进行核算，不应注销应收票据。
4．企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资
借：原材料或库存商品(应计入取得物资成本的金额)
    应交税费一应交增值税(进项税额)
    贷：应收票据(商业汇票的票面金额)
    银行存款(差额，也可能在借方)
七、可供出售金融资产的会计处理
(一)企业取得可供出售金融资产
1．股票投资
借：可供出售金融资产一成本(公允价值与交易费用之和)
    应收股利(实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利)
    贷：银行存款等
2．债券投资
借：可供出售金融资产一成本(面值)
    一利息调整(差额，也可能在贷方)
    应收利息(实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息)
    贷：银行存款等
【例题6·单选题】A公司于2016年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股，作为可供出售金融资产核算，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付相关交易费用12万元。A公司取得可供出售金融资产时的入账价值为(   )万元。
A．700
B．800
C．712
D．812
【解析】交易费用应计入取得可供出售金融资产成本，该金融资产的入账价值=200×(4-0．5)+12=712(万元)。
【答案】C
(二)资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按面值与票面利率计算的利息)
    可供出售金融资产一应计利息(到期一次还本付息债券按面值与票面利率计算的利息)
    贷：投资收益(期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
    可供出售金融资产一利息调整(差额，也可能在借方)
(三)持有期间被投资单位宣告分派现金股利
借：应收股利
    贷：投资收益
(四)资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升
借：可供出售金融资产一公允价值变动
    贷：其他综合收益
2．公允价值下降(正常变动)
借：其他综合收益
    贷：可供出售金融资产
       一公允价值变动
(五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
    贷：持有至到期投资
    其他综合收益(差额，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融资产
借：银行存款等
    其他综合收益(从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在贷方)
    贷：可供出售金融资产
        投资收益(差额，也可能在借方)
【例题7】A公司于2015年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产核算，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元)，另支付相关费用2万元。2015年3月10日A公司收到上述股利。2015年12月31日B公司股票每股收盘价为3．6元。2016年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。
要求：
(1)计算A公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。
(2)计算A公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。
(3)计算A公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。
【答案】