2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第九章金融资产(8)

A．797  
B．800  
C．837
D. 840
【答案】C。
【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=取得时交易费用-3+持有期间股利40+持有期间的公允价值变动(2800-2000)=837(万元)。
3．下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是(    )。(2014年)
A．取得时发生的相关交易费用计入当期损益
B．将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产
C．资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计人当期损益
D．将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益
【答案】D
【解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。
二、多项选择题
企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计人初始确认金额的有(   )。(2016年)
A．持有至到期投资
B．委托贷款
C．可供出售金融资产
D．交易性金融资产
【答案】ABC
【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。
三、判断题
1．2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。(   )(2016年)
【答案】×
【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。
2．公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。(   )(2015年)
【答案】√
3．企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。(   )(2013年)
【答案】×
【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之问不能进行重分类。
四、计算分析题
甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5％，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7．47％。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。
(2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。
(3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。
(4)根据资料(1)至(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目：答案中的金额单位用万元表示)(2014年)

 
【答案】
(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7．47％=67．23(万元)。
(2)2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7．47％)-1000×5％=917．23(万元)；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917．23×(1+7．47％)-1000×5％=935．75(万元)，甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935．75-800=135．75(万元)。
(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。
(4)2011年1月1日
借：持有至到期投资一成本    1000
贷：银行存款    900
持有至到期投资一利息调整  100
2011年12月31日
借：应收利息    50(1000×5％)
    持有至到期投资一利息调整17．23
    贷：投资收益    67．23
    (900×7．47％)
借：银行存款    50
    贷：应收利息    50
2012年12月31日
借：应收利息    50(1000×5％)
    持有至到期投资一利息调整18．52
    贷：投资收益68．52(917．23×7．47％)
借：银行存款    50
    贷：应收利息    50
借：资产减值损失    135．75
贷：持有至到期投资减值准备  135．75
2013年1月1日
借：银行存款801
    持有至到期投资一利息调整64．25
    (100-17．23-18．52)
    持有至到期投资减值准备  135．75
    贷：持有至到期投资一成本    1000
    投资收益    1
五、综合题
甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：
资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4．5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30％有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50％，剩余50％作为存货，未发生减值。