资产减值
本章考情分析
本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产(成本模式后续计量)和
商誉等单项资产或资产组减值的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，但以前年度曾出过计算分析题和综合题，因此本章内容比较重要。最近3年题型题量分析
|
年份 题型 |
2016正 |
2015拄 |
2014正 |
| 单项选择题 | 1题1分 | ||
| 多项选择题 | 2题4分 | ||
| 判断题 | 1题1分 | 1题1分 | |
| 合计 | 1分 | 0分 | 6分 |
基本没有变化。
本章重难点精讲
第一节资产减值概述
一、资产减值的概念及其范围
资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。
二、资产可能发生减值的迹象
原则：公允价值下降；未来现金流量现值下降。
企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失。
因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定
一、资产可收回金额计量的基本要求
确定资产可收回金额如下图所示
但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：
(一)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
(二)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。
(三)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
(四)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，}可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资‘产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
资产的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格。有序交易，是指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量现值的确定
资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值，需要综合考虑以下因素：
(1)资产的预计未来现金流量；
(2)资产的使用寿命；
(3)折现率。
(一)资产未来现金流量的预计
1．预计资产未来现金流量的基础建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上。
2．预计资产未来现金流量应当包括的内容
(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。
【提示】对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或可销售)状态而发生的全部现金流出数。
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