非货币性资产交换
本章考情分析
本章主要阐述了非货币性资产交换中换入资产入账价值的确定及换出资产相关损益的确认等内容。近三年考试题型为多项选择题和判断题，分数不高。从近三年出题情况看，本章内容不太重要。
最近3年题型题量分析
 年份题型 |
2016年 |
2015年 |
2014年 |
| 多项选择题 | 1题2分 | 1题2分 | 1题2分 |
| 判断题 | 1题1分 | ||
| 合计 | 2分 | 3分 | 2分 |
本章重难点精讲
第一节非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
【提示】预付账款属于非货币性资产。
二、非货币性资产交换的认定
一般认为，不涉及货币性资产或只涉及少量货币性资产(即补价)的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考。
若补价÷整个资产交换金额<25％，则属于非货币性资产交换；
若补价÷整个资产交换金额≥25％，则视为货币性资产交换。
即：支付的货币性资产占换入资产公允价值
(或换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25％(不含25％)的，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或换入资产公允价值与收到的货币性资产之和)的比例低于25％(不含25％)的，视为非货币性资产交换；高于25％(含25％)的，则视为货币性资产交换。
【提示】整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题1·多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权
B．以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权
C．以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权
D．以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的己版权
【解析】应收商业承兑汇票和3个月内到期的国债投资属于货币性资产，以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。
【答案】BD
第二节非货币性资产交换的确认和计量
一、非货币性资产交换的确认和计量原则
非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：
(1)该项交换不具有商业实质；
(2)换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。
【提示1】应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的应计入换入资产成本的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。
【提示2】在确定换入资产成本的计量基础和交换所产生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。
二、商业实质的判断
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
主要包括以下几种情形：
1．未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同；
2．未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同；
3．未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。
(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
三、公允价值能否可靠计量的判断
属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视为能够可靠计量：
(一)换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。
(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。
(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。
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