2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第七章非货币性资产交换(6)

借：固定资产清理4000
    累计折旧    1000
    贷：固定资产    5000
借：投资性房地产      4000
    应交税费一应交增值税(进项税额)    660
    贷：固定资产清理4000
    应交税费一应交增值税(销项税额)    660
借：其他业务成本    20
    贷：投资性房地产累计折旧    20
要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑所得税费用和盈余公积的调整，损益合并转入利润分配一未分配利润)
同步强化练习题参考答案及解析
一、单项选择题
1．【答案】D
【解析】货币性资产，指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。预付账款不属于将以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。
2．【答案】C
【解析】选项A，开出商业承兑汇票购买原材料是正常的购销业务，形成的应付票据是负债，故该业务不属于非货币性资产交换；选项B和D，准备持有至到期的债券投资和应收账款都是货币性资产，以此进行的交换交易不属于非货币性资产交换。
3．【答案】B
【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，应按换出材料的公允价值确认其他业务收入，并按其账面价值结转其他业务成本。
4．【答案】B
【解析】A公司换入可供出售金融资产的入账价值=500+500×17％-50=535(万元)。
5．【答案】D
【解析】甲公司因该项交易应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。
附相关会计分录：
借：库存商品    100
    应交税费一应交增值税(进项税额)    17
    累计摊销    15
    银行存款    30
    贷：无形资产    80
        营业外收入    82
6．【答案】B
【解析】甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益=200-180=20(万元)。
7．【答案】A
【解析】甲公司换出资产时影响利润总额的金额=9000一(8000-1600)=2600(万元)。
8．【答案】A
【解析】甲公司换入设备的入账价值=(700+300)×600／(600+200)=750(万元)。
9．【答案】A
【解析】A公司换入资产未发生相关税费，换入专利权的入账价值为其公允价值500万元；或换入专利权入账价值=500+85-30-55=500(万元)。
10．【答案】C
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
二、多项选择题
1．【答案】AD
【解析】支付补价的企业，判断该项交换属于非货币性资产交换的标准应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25％确定。
2．【答案】AD
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质且不涉及补价的，应当以换出资产的账面价值和应支付的为换入资产发生的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正确；换出资产的账面价值=换出资产的账面余额一换出资产已计提的累计折旧或摊销一换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。
3．【答案】ABCD
【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
4．【答案】BD
【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500×30％一2200)+(1500-400)×30％+650×30％=2775(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-2775+650×30％=1220(万元)，选项A错误；丙公司确认换入该联营企业股权的入账价值=3900-100=3800(万元)，选项B正确；甲公司确认换入大型设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项C错误；丙公司换出其生产的大型设备应按其公允价值3900万元确认营业收入，选项D正确。
5．【答案】ABC
【解析】换出资产影响当期损益的金额与出售资产处理原则相同，选项A、B和C正确；换入交易性金融资产支付的相关税费应计入投资收益，选项D错误。
6．【答案】BD
【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，故以账面价值计量该非货币性资产交换，不涉及计算资产处置损益，选项A和C不正确；甲公司换入资产的入账价值=350+400×17％-0-60=358(万元)，选项D正确；乙公司换入资产的入账价值=(420-70)+0-400×17％+60+5=347(万元)，选项B正确。
三、判断题
1．【答案】×
【解析】预付账款不是以固定或可确定的金额收取的资产，属于非货币性资产。
2．【答案】×
【解析】非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。
3．【答案】×
【解析】企业购入的股票投资作为交易性金融资产核算，不符合货币性资产的定义，属于非货币性资产。
4．【答案】×
【解析】在对不具有商业实质的非货币性资产交换进行核算时，如果涉及补价，支付补价的企业，应当以换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的为换入资产发生的相关税费，作为换入资产的入账价值。
5．【答案】×
【解析】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额和时问方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。