2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第八章资产减值(3)

要求：计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。
【答案】
C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给M设备、N设备和无形资产。
M设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)；
N设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)；
无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150-1-100)×100=20(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失    120
    贷：商誉减值准备    20
    固定资产减值准备一M设备  50
                    一N设备  30
    无形资产减值准备    20
四、总部资产减值测试
企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
总部资产减值测试如下图所示：

【例题3】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为A、B、C三个资产组。2016年12月31日，因长江公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C三个资产组和总部资产的预计使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A资产组的可收回金额为420万元。B资产组的可收回金额为160万元，C资产组的可收回金额为380万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产应分别计提的减值准备金额。
【答案】
(1)将总部资产分摊至各资产组
总部资产应分摊给A资产组的账面价、值=200×320／(320+160+320)=80(万元)；
总部资产应分摊给B资产组的账面价值=200×160／(320+160+320)=40(万元)；
总部资产应分摊给C资产组的账面价值=200×320／(320+160+320)=80(万元)。
分摊后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=320+80=400(万元)；
B资产组的账面价值=160+40=200(万元)；
C资产组的账面价值=320-I-80=400(万元)。
(2)进行减值测试
A资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值损失；
B资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值损失40万元；
C资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值损失20万元。
将各资产组的减值金额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值金额分摊给总部资产的金额=40×40／200=8(万元)，分摊给B资产组本身的金额=40×160／200=32(万元)。C资产组减值金额分摊给总部资产的金额=20×80／400=4(万元)，分摊给C资产组本身的金额=20×320／400=16(万元)。A资产组没有发生减值损失，B资产组发生减值损失32万元，C资产组发生减值损失16万元，总部资产发生减值损失=8+4=12(万元)。
第四节商誉减值的处理
一、商誉减值测试的基本要求
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业根据《企业会计准则第35号一分部报告》所确定的报告分部。
企业为了进行商誉减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，企业每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
【提示】商誉在资产负债表的列示及商誉减值的会计处理：
(1)非同一控制下吸收合并产生的商誉，在个别财务报表列示，减值的核算在账簿中登记；
(2)非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表列示，减值的核算在合并财务报表中体现。
二、商誉减值的测试及其账务处理
在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：
首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与本章第三节有关资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
商誉减值的会计处理如下：
①吸收合并下(个别报表)
借：资产减值损失
    贷：商誉减值准备
②控股合并下(合并报表)
借：资产减值损失
    贷：商誉一商誉减值准备
存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：
根据《企业会计准则第20号一企业合并》的规定，在合并财务报表中反映的商誉，不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组(或者资产组组合，下同)进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额(可收回金额的预计包括了少数股东权益在商誉中的价值部分)进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。