2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第九章金融资产(9)

资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80％出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。
资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求：
(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目)。(2015年)
【答案】
(1)甲公司取得乙公司长期股权投资应采用权益法核算。
理由：甲公司取得乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
取得股权投资会计分录：
借：长期股权投资一投资成本4500
    贷：股本    1000
        资本公积一股本溢价    3500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)；甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30％=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当调整长期
股权投资的初始投资成本。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)。分录为：
借：长期股权投资一投资成本    324
    贷：营业外收入    324
(2)应确认的投资收益=[6000-(480／4-500／5)-(1200-900)×50％]×30％=1749(万元)；
应确认的其他综合收益=200×30％=60(万元)。
分录为：
借：长期股权投资～损益调整    1749
    贷：投资收益    1749
借：长期股权投资～其他综合收益  60
    贷：其他综合收益    60
(3)处置长期股权投资的损益=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)。
处置分录：
借：银行存款    5600
    可供出售金融资产一成本    1400
    贷：长期股权投资一投资成本4824
                    一损益调整    1749
                    一其他综合收益60
        投资收益    367
借：其他综合收益    60
    贷：投资收益    60
(4)6月30日
借：其他综合收益    100
    贷：可供出售金融资产一公允价值变动    100
12月31日
借：资产减值损失    600
    贷：其他综合收益    100
可供出售金融资产一减值准备   500
(5)1月8日处置时
借：银行存款    780
    可供出售金融资产一公允价值变动    100
    一减值准备    500
    投资收益    20
    贷：可供出售金融资产一成本    1400
同步强化练习题
一、单项选择题
1．关于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，下列表述中错误的是(   )。
A．取得该金融资产的交易手续费应计入资产成本
B．取得该金融资产的交易手续费应计入当期损益
C．持有该金融资产期间确认享有的利息或现金股利应计人投资收益
D．对该金融资产应按照公允价值进行后续计量
2．甲公司于2016年7月10日购入某上市公司股票100万股，每股市价为24元，实际支付购买价款2400万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利120万元，另支付相关交易费用50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2016年12月31日该股票每股市价为26元。甲公司2016年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为(   )万元。
A．150
B．200
C．270
D．320
3．2014年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限为4年、票面年利率为8％、次年年初支付利息的债券，并将其划分为可供出售金融资产核算，实际支付购买价款560万元(包括已到付息期但尚未领取的债券利息40万元，交易费用5万元)。2014年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元存入银行。2014年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元(不含利息)。2015年1月5日，又收到乙公司支付的2014年度的债券利息40万元存人银行。2015年10月8日甲公司以580万元的价格将该债券全部出售。计算甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认的投资收益为(   )万元。
A．100
B．60
C．95
D．-20
4．2015年1月1日甲公司购入面值总额为200万元，票面年利率为4％的A债券。取得时支付价款208万元(含已到付息期但尚未领取的利息8万元)，另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2015年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元；2015年12月31日，A债券的公允价值为212万元(不含利息)；2016年1月5日，收到A债券2015年度的利息8万元；2016年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元，扣除手续费1万元后，实收款项215万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为(   )万元。