甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下： (1)2×20年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债-考呗网

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简答题甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：
(1)2×20年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。
甲公司所欠乙公司债务系2×18年11月以1500万元(含增值税税额)从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。
2×20年7月10日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为360万元(不含增值税税额，下同)；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1000万元(取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元)，公允价值为950万元(与债务重组协议签订日的公允价值相同)。
截至2×20年7月10日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了498．6万元的坏账准备，应收账款的公允价值为1358．6万元。乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。
(2)2×20年10月20日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还100万元，其余1000万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。、甲公司所欠丁公司债务1100万元(含增值税额)，系甲公司于2×19年8月1日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。
其他资料：(1)甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13％，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按6％计算应交增值税额。
(2)不考虑货币时间价值。
(3)本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断丁公司豁免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

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(1)甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点：2×20年7月10日。甲公司因该债务重组应确认的损益金额=1500+50+80—400—1000—46．8—1．8=181．4(万元)
甲公司会计分录：
借：应付账款(或长期应付款)1500
存货跌价准备50
其他综合收益80
贷：库存商品(或存货)400
其他债权投资1000
应交税费——应交增值税(销项税额)46．8
——转让金融商品
应交增值税1．8
其他收益181．4
乙公司应确认的收益=951．8+360+46．8+498．6—1500=357．2(万元)
乙公司会计分录：
借：债权投资951．8
库存商品(或存货)360
应交税费——应交增值税(进项税额)46．8
坏账准备498．6
贷：应收账款(或长期应收款)1500
投资收益357．2
(2)丁公司豁免甲公司债务属于权益性交易。
理由：丁公司为甲公司的母公司，该债务重组实质上是丁公司以其投资者的身份向甲公司的权益性投资。
借：应付账款1100
贷：银行存款100
资本公积1000
【点评】本题在练习过程中，应注意以下问题：
(1)本题是债务重组准则进行重大修订后第一次出大题，单独出了10分的计算题，考核了最常见的混合重组，要求从债务人和债权人的角度分别进行处理。
(2)本题资料(2)貌似债务重组，其本质是权益性交易，考生应仔细辨别。
(3)本题难度不大，属于比较容易得分的题。

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1甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)
2×16年发生的有关交易和事项如下：
(1)1月2日，甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30％的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。
2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有的其他权益工具投资当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对其他权益工具投资计提减值准备的标准。
2×16年12月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25％，但仍能够对丙公司施加重大影响。
(2)6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元。2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。
(3)8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60％的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲公司土地使用权成本为12000万元．累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200万元)。取得乙公司60％股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。
(4)其他相关资料：除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
要求：
(1)就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

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2甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关非货币性资产交换和债务重组资料如下：
(1)2×22年4月1日，甲公司经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和固定资产(设备)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资(持股比例30％，按权益法核算)。
甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，未计提减值准备，账面价值1000万元，转让时开具的专用发票注明的价款(公允价值)为1100万元，增值税税额为66万元(1100×6％)；固定资产原值为500万元，已计提折旧50万元，账面价值为450万元，转让时开具的专用发票注明的价款(公允价值)为400万元，增值税税额为52万元(400×13％)。甲公司换人的对戊公司长期股权投资采用权益法核算。该转让已完成产权转移手续，控制权转移，符合资产确认和终止确认的条件。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元(其中：投资成本为600万元，损益调整为500万元)，未计提减值准备，公允价值为1300万元。丙公司另外以一张商业汇票作为补价转让给甲公司，该商业汇票账面价值为320万元，公允价值为318万元。
假定上述资产交换均具有商业实质。
(2)2×22年4月15日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收乙公司货款2260万元进行债务重组。有关协议内容是：乙公司用银行存款偿还347万元；另用一批库存商品抵债，该库存商品账面价值为650万元，开具的增值税专用发票注明的价款为800万元，增值税税额为104万元(800×13％)；再用一项交易性金融资产(股票)抵债，该股票账面价值660万元(其中：成本460万元，公允价值变动200万元)，公允价值720万元。
甲公司对该应收账款已计提坏账准备280万元，账面价值为1980万元，其公允价值为1971万元。取得的存货作为库存商品入账；取得的股票作为交易性金融资产入账。
甲公司与乙公司签订协议后，当日完成产权转移手续，解除了债权债务手续。
假定不考虑所得税等其他因素。(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1)根据资料(1)，分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
(2)根据资料(1)，编制甲公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
(3)根据资料(1)，编制丙公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
(4)根据资料(2)，编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
(5)根据资料(2)，编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。

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32×21年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2×22年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：
(1)2×21年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象，假设当日该写字楼的账面价值与公允价值相同。该写字楼于2×17年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
(2)2×22年1月1日，预收当年租金240万元(假设不考虑增值税)，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
(3)2×24年1月1日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。
(4)2×24年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。
(5)2×25年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2×21年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
(2)编制甲公司2×22年1月113收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
(3)编制甲公司2×24年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
(4)编制甲公司2×24年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
(5)编制甲公司2×25年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

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