甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关非货币性资产交换和债务重组资料如下： (1)2×22年4月1日，甲公司经与丙公司协商，甲公司-考呗网

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简答题甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关非货币性资产交换和债务重组资料如下：
(1)2×22年4月1日，甲公司经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和固定资产(设备)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资(持股比例30％，按权益法核算)。
甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，未计提减值准备，账面价值1000万元，转让时开具的专用发票注明的价款(公允价值)为1100万元，增值税税额为66万元(1100×6％)；固定资产原值为500万元，已计提折旧50万元，账面价值为450万元，转让时开具的专用发票注明的价款(公允价值)为400万元，增值税税额为52万元(400×13％)。甲公司换人的对戊公司长期股权投资采用权益法核算。该转让已完成产权转移手续，控制权转移，符合资产确认和终止确认的条件。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元(其中：投资成本为600万元，损益调整为500万元)，未计提减值准备，公允价值为1300万元。丙公司另外以一张商业汇票作为补价转让给甲公司，该商业汇票账面价值为320万元，公允价值为318万元。
假定上述资产交换均具有商业实质。
(2)2×22年4月15日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收乙公司货款2260万元进行债务重组。有关协议内容是：乙公司用银行存款偿还347万元；另用一批库存商品抵债，该库存商品账面价值为650万元，开具的增值税专用发票注明的价款为800万元，增值税税额为104万元(800×13％)；再用一项交易性金融资产(股票)抵债，该股票账面价值660万元(其中：成本460万元，公允价值变动200万元)，公允价值720万元。
甲公司对该应收账款已计提坏账准备280万元，账面价值为1980万元，其公允价值为1971万元。取得的存货作为库存商品入账；取得的股票作为交易性金融资产入账。
甲公司与乙公司签订协议后，当日完成产权转移手续，解除了债权债务手续。
假定不考虑所得税等其他因素。(答案中的金额单位用万元表示)
要求：
(1)根据资料(1)，分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
(2)根据资料(1)，编制甲公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
(3)根据资料(1)，编制丙公司有关非货币性资产交换业务的会计分录。
(4)根据资料(2)，编制甲公司有关债务重组业务的会计分录。
(5)根据资料(2)，编制乙公司有关债务重组业务的会计分录。

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(1)对甲公司而言：
补价所占比重=收到补价公允价值318／换出资产公允价值1500(1100+400)=21．2％<25％，属于非货币性资产交换。
对丙公司而言：
补价所占比例=支付补价公允价值318／[换出资产公允价值1300+支付补价公允价值318]=19．65％<25％，属于非货币性资产交换。
(2)长期股权投资入账价值=换出资产公允价值1500(1100+400)+应支付相关税费(销项66+销项52)一收到补价公允价值318=1300(万元)。甲公司对非货币性资产交换账务处理如下：
借：固定资产清理450
累计折旧50
贷：固定资产500
借：应收票据318
长期股权投资1300
累计摊销200
贷：无形资产1200
固定资产清理450
资产处置损益[(400—450)+(1100—1000)]50
应交税费——应交增值税(销项税额)(400×13％+1100×6％)118
(3)根据规定：对于同时换入的多项资产，按照换入的金融资产以外的各项换入资产公允价值相对比例，将换出资产公允价值总额(涉及补价的，加上支付补价的公允价值或减去收到补价的公允价值)扣除换入金融资产公允价值后的净额进行分摊，以分摊至各项换入资产的金额，加上应支付的相关税费，作为各项换入资产的成本进行初始计量。对于同时换出的多项资产，将各项换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，在各项换出资产终止确认时计入当期损益。
换入无形资产和固定资产入账价值总额=换出资产公允价值1300-取得的进项税额118(66+52)+支付补价的公允价值318=1500(万元)
无形资产入账价值=1500×[1100／(1100+400)]=1100(万元)
固定资产入账价值=1500×[400／(1100+400)]=400(万元)
借：无形资产1100
固定资产400
应交税费——应交增值税(进项税额)(66+52)118
贷：长期股权投资1100
应收票据320
投资收益[(1300—1100)+(318—320)]198
(4)根据规定：以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债权人应当首先按照金融工具准则的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入投资收益。
抵债取得的库存商品人账价值=放弃债权公允价值1971一金融资产公允价值1067(347+720)一进项税额104=800(万元)。甲公司债务重组账务处理如下：
借：银行存款347
交易性金融资产——成本720
库存商品800
应交税费——应交增值税(进项税额)104
坏账准备280
投资收益(1971—1980)9
贷：应收账款2260
(5)根据规定：以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债务人应当按照金融工具类准则规定确认和计量权益工具和重组债务，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计入其他收益或投资收益(仅涉及金融工具时)。乙公司债务重组的账务处理如下：
借：应付账款2260
贷：银行存款347
库存商品650
应交税费——应交增值税(销项税额)(800×13％)104
交易性金融资产660
其他收益499
【点评】本题在练习过程中，应注意以下问题：
(1)近几年对非货币性资产交换、债务重组进行重大修订后，迄今没有出大题。本题练习了非货币性资产交换(多项资产抵债)与债务重组(多项资产抵债)结合在一起考核一道10分题的情形。
(2)本题的特点是，考核了涉及非货币性资产交换双方、债务重组双方，考核点比较全面。
(3)通常情况下，非货币性资产交换、债务重组难度不会很大。

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12×21年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2×22年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：
(1)2×21年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象，假设当日该写字楼的账面价值与公允价值相同。该写字楼于2×17年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
(2)2×22年1月1日，预收当年租金240万元(假设不考虑增值税)，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
(3)2×24年1月1日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。
(4)2×24年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。
(5)2×25年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2×21年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
(2)编制甲公司2×22年1月113收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
(3)编制甲公司2×24年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
(4)编制甲公司2×24年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
(5)编制甲公司2×25年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)

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2甲公司系增值税一般纳税人。2×21年1月1日，甲公司存货的余额为零，采用实际成本法核算。2×21年，甲公司发生的与存货相关的交易或事项如下：
(1)2×21年2月1日，甲公司购入2000件A商品，取得的增值税专用发票上注明的价款为95万元、增值税税额为12．35万元。甲公司支付该批商品运费取得的增值税专用发票上注明的价款为5万元、增值税税额为0．45万元。当日，A商品已验收入库，款项均以银行存款支付。
(2)2×21年4月5日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司对外销售500件A商品。合同约定，甲公司按照不含增值税销售价格的一定比例向乙公司支付代销手续费。当日，A商品已发出。2×21年4月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，乙公司已对外销售400件A商品，甲公司与乙公司结算相应货款，向乙公司开出的增值税专用发票上注明的价款为22万元、增值税税额为2．86万元，收到的货款当日存入银行。
(3)2×21年6月10日，甲公司向丙公司销售200件A商品，合同约定丙公司以其生产的B设备作为非现金对价进行支付。当日，双方办妥资产交付手续，甲公司将A商品的控制权转移给丙公司，并将收到的B设备作为固定资产核算。200件A商品的市场价格与计税价格均为11万元，B设备公允价值为11万元，双方按照公允价值为对方开具增值税专用发票，增值税税额均为1．43万元。
(4)2×21年8月20日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，以600件A商品抵偿所欠丁公司的应付账款40万元。2×21年8月25日，甲公司将A商品的控制权转移给丁公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为33万元、增值税税额为4．29万元，债务重组合同履行完毕。
(5)2×21年12月31日，甲公司库存A商品的成本为40万元，预计销售价格为38万元、销售费用为2万元。
本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
(1)分别计算甲公司2×21年2月1日取得A商品的初始入账金额和单位成本，并编制相关会计分录。
(2)编制甲公司2×21年4月5151发出委托代销商品的会计分录。
(3)编制甲公司2×21年4月30日收到代销清单时确认收入和结转成本的会计分录。
(4)编制甲公司2×21年6月10日销售A商品时确认收入和结转成本的会计分录。
(5)计算甲公司2×21年8月25日应确认的债务重组损益，并编制相关会计分录。
(6)计算甲公司2×21年12月31日应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

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3 甲公司某条生产线建造工程的预计工期为2年，建造活动自2×21年7月1日开始。该生产线建造工程占用的借款如下：(1)2×21年6月1日借入的3年期专门借款6 000万元，年利率为6％；(2)2×21年1月1日借入的2年期一般借款4 500万元，年利率为7％。甲公司于2×21年6月1日向承建方支付工程款4 500万元，2×21年9月30日向承建方支付工程进度款3 000万元。甲公司将专门借款闲置资金投资于货币市场基金，年收益率为3．2％。不考虑其他因素，2×21年甲公司该工程建造过程中应予以资本化的利息费用是(　　)。

A．182万元
B．194．25万元
C．206．25万元
D．208．25万元

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