承租人甲公司于2×24年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付初始直接费用1.4万元，每年的租-考呗网

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简答题承租人甲公司于2×24年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付初始直接费用1.4万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为110。假设该租赁2×26年年初的消费者价格指数为120。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为5％，2×21年年初的年折现率为6％。

已知（P/A，5％，4）＝3.5460，（P/A，5％，2）＝1.8594，（P/A，6％，2）＝1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。
假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。

要求：
（1）编制甲公司2×24年1月1日有关会计分录。

（2）编制甲公司2×24年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

（3）编制甲公司2×25年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2×26年1月1日有关会计分录。

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【答案】
甲公司在初始计量租赁负债时，应基于租赁期开始日的消费者物价指数确定租赁付款额，无需对后续年度因消费者物价指数而导致的租金变动作出估计。因此，在租赁期开始日，甲公司应以每年100万元的租赁付款额为基础计量租赁负债。即租赁负债初始确认金额＝100×3.5460＝354.6（万元），使用权资产入账价值＝354.6＋100＋1.4＝456（万元）。
会计分录为：
借：使用权资产 456
租赁负债—未确认融资费用 45.4
贷：租赁负债—租赁付款额 400
银行存款 101.4

（2）①使用权资产计提折旧
借：管理费用 91.2（456÷5）
贷：使用权资产累计折旧 91.2
②确认利息费用
借：财务费用 17.73［（400－45.4）×5％］
贷：租赁负债—未确认融资费用 17.73

（3）
①支付租金
借：租赁负债—租赁付款额 100
贷：银行存款 100
②使用权资产计提折旧
借：管理费用 91.2（456÷5）
贷：使用权资产累计折旧 91.2
③确认利息费用
2×25年1月1日租赁负债账面价值＝（400－45.4）＋17.73－100＝272.33（万元）。2×25年确认利息费用＝272.33×5％＝13.62（万元）。
借：财务费用 13.62
贷：租赁负债—未确认融资费用 13.62

（4）
经消费者价格指数调整后的第3年租赁付款额为109.09万元（即，100×120÷110），2×26年1月1日租赁负债应当以每年109.09万元的租赁付款额（剩余3笔）为基础进行重新计量。在第3年年初，甲公司按以下金额重新计量租赁负债：每年109.09万元的租赁付款额按不变的折现率（即5％）进行折现，为311.93万元［109.09＋109.09×（P／A，5％，2）］。原租赁负债账面价值＝272.33＋13.62＝285.95（万元），因此，甲公司租赁负债增加＝311.93－285.95＝25.98（万元）。

借：使用权资产 25.98

租赁负债—未确认融资费用 1.29
贷：租赁负债—租赁付款额 27.27（9.09×3）
借：租赁负债—租赁付款额 109.09
贷：银行存款 109.09

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1长城股份有限公司（以下简称“长城公司”）与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，销售无形资产（除土地使用权）适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。
假定：长城公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑除增值税和所得税以外的其他因素。

长城公司对乙公司股权投资的有关资料如下：

资料（1）：2×23年10月10日，长城公司取得乙公司10％股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付银行存款6 500万元。2×23年12月31日其公允价值为6 900万元。
资料（2）：2×24年1月1日，长城公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司60％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后长城公司能够控制乙公司的生产经营决策。长城公司定向增发普通股股票10 000万股，每股面值为1元，每股市场价格为4.3元，长城公司另支付股票发行费用500万元。购买日原10％股权的公允价值为7 000万元。

资料（3）：2×24年1月1日（购买日），乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64 000万元。其中：股本为10 000万元，资本公积为50 000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3 600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20 000万元，经评估的公允价值为21 000万元。
资料（4）：乙公司2×24年全年实现净利润5 000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2 000万元，股利尚未支付，其他综合收益增加400万元（未扣除所得税影响）。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。
资料（5）：截至2×24年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80％，剩余部分未发生减值。

资料（6）：2×24年，长城公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2×24年1月2日，长城公司与乙公司签订租赁协议，长城公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。长城公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3 500万元，2×24年12月31日的公允价值为3 700万元。该办公楼于2×23年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。长城公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧（假定2×23年1月该办公楼不计提折旧）且税法对该项固定资产的折旧方法、折旧年限及净残值均与会计一致。②2×24年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给长城公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，长城公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用，税法相关规定与会计核算一致。截至2×24年12月31日，乙公司尚未收到长城公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。③2×24年8月1日，乙公司向长城公司销售一批商品，售价为2 000万元，增值税税额为260万元，商品销售成本为1 800万元，未计提减值准备，乙公司收到款项存入银行。长城公司购进该商品本期60％未实现对外销售，2×24年年末，长城公司对剩余存货进行检查，并未发生减值。

要求：
（1）编制长城公司2×23年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资有关的会计分录。

（2）编制长城公司2×24年1月1日进一步取得乙公司股权投资时个别报表的会计分录。

（3）计算合并报表中应确认商誉的金额。

（4）编制2×24年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。

（5）编制2×24年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
（6）编制2×24年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。

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2甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×24年度财务报表时，重点关注以下几个事项：
资料（1）：2×24年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件A产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的A产品单独售价为195万元，A产品延长2年的质保期单独售价为5万元。A产品单位成本为150万元。

资料（2）：2×24年12月5日甲公司与丙公司签订债务重组协议，同意丙公司以处置组抵偿前欠账款2 302万元，甲公司对该应收账款已提坏账准备400万元，其公允价值为2 102万元。丙公司处置组中包括其他债权投资、固定资产和无形资产三项资产，其公允价值分别为400万元、1 200万元和800万元；处置组中还包括一项应确认的短期借款200万元。2×24年12月30日，甲公司收到丙公司处置组中的资产和负债，同时解除债权债务关系，同日其他债权投资的公允价值为410万元，处置组中资产的增值税为102万元。甲公司按照放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产债务重组日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。其会计处理如下：

借：其他债权投资 410
固定资产 1 074
无形资产 716
应交税费——应交增值税（进项税额）102
坏账准备 400
贷：应收账款 2 302
短期借款 200
投资收益 200

资料（3）：2×24年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他权益变动”明细科目余额为40万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。

资料（4）：2×24年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商戊公司签订的合同约定：甲公司按照戊公司要求发货，戊公司按照甲公司确定的售价1 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，戊公司就所销售B商品收取提成费100元/件；B商品成本600元/件，甲公司2×24年共发货1 000件，戊公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。

甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）13
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：销售费用 10
贷：应收账款 10

资料（5）：甲公司于2×22年1月1日向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×22年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可以每股2元的价格购买甲公司股票，从而获益。公司估计每份股票期权在授予日、2×22年12月31日、2×23年12月31日和2×24年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2.5元。至2×24年12月31日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2×23年和2×24年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认了管理费用和资本公积。因股票期权的公允价值波动较大，甲公司2×24年12月31日按2×23年年末股票期权的公允价值追溯调整了2×24年1月1日留存收益和资本公积的金额，2×24年度按2×24年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。

要求：根据资料（1）至（5）回答下列问题：

1.根据事项（1）与事项（3）作出相应会计处理。

2.逐项判断甲公司（2）（4）（5）的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目核算）。
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，均按净利润的10％计提盈余公积，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素，事项（1）与（3）不考虑增值税的影响。

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