甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×19年发生如下业务：资料（1）：2×19年1-考呗网

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简答题甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13％。2×19年发生如下业务：
资料（1）：2×19年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1 000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元（不含增值税税额）。

资料（2）：为调整产品结构，去除冗余产能，2×19年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有150人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的100人将会申请离职。
资料（3）：2×19年甲公司销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2％作为奖励。根据2×19年度实现的利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励400万元。
资料（4）：甲公司共有1 000名职工，从2×19年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×19年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×20年有900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。假定至2×20年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了6.5天休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。

要求：

（1）根据资料（1）至（3），分别编制相关业务的会计分录。

（2）根据资料（4），①编制甲公司2×19年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录；②编制甲公司2×20年12月31日确认的“应付职工薪酬”有关的会计分录。

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【答案】
资料（1）：
借：管理费用 1 130
贷：应付职工薪酬 1 130
借：应付职工薪酬 1 130
贷：主营业务收入 1 000
应交税费—应交增值税（销项税额）130
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
资料（2）：
借：管理费用 3 000（100×30）
贷：应付职工薪酬 3 000
资料（3）：
借：销售费用 400
贷：应付职工薪酬 400

【2】
【答案】
①甲公司在2×19年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天（100×1.5天）的年休假工资6万元（150×400/10 000），并做如下账务处理：
借：管理费用 6
贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 6
②无论2×20年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2×20年12月31日应将2×19年确认的应付职工薪酬冲销，未使用的部分冲减管理费用。
2×20年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额＝20×1.5×400/10 000＝1.2（万元）。
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 1.2
贷：管理费用 1.2
2×20年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额＝80×1.5×400/10 000＝4.8（万元）。
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤 4.8
贷：银行存款 4.8

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1承租人甲公司于2×24年1月1日与乙公司签订了一项为期5年的不动产（供管理部门使用）租赁合同，用银行存款支付初始直接费用1.4万元，每年的租赁付款额为100万元，于每年年初支付。合同规定，租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为110。假设该租赁2×26年年初的消费者价格指数为120。甲公司在租赁期开始日采用的年折现率为5％，2×21年年初的年折现率为6％。

已知（P/A，5％，4）＝3.5460，（P/A，5％，2）＝1.8594，（P/A，6％，2）＝1.8334。使用权资产按直线法在5年内计提折旧。
假定利息费用不符合资本化条件，不考虑其他因素。

要求：
（1）编制甲公司2×24年1月1日有关会计分录。

（2）编制甲公司2×24年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

（3）编制甲公司2×25年1月1日支付租金，2×20年12月31日使用权资产计提折旧、确认利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2×26年1月1日有关会计分录。

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2长城股份有限公司（以下简称“长城公司”）与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，销售无形资产（除土地使用权）适用的增值税税率为6％，适用的所得税税率均为25％。
假定：长城公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑除增值税和所得税以外的其他因素。

长城公司对乙公司股权投资的有关资料如下：

资料（1）：2×23年10月10日，长城公司取得乙公司10％股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算，实际支付银行存款6 500万元。2×23年12月31日其公允价值为6 900万元。
资料（2）：2×24年1月1日，长城公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司60％的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后长城公司能够控制乙公司的生产经营决策。长城公司定向增发普通股股票10 000万股，每股面值为1元，每股市场价格为4.3元，长城公司另支付股票发行费用500万元。购买日原10％股权的公允价值为7 000万元。

资料（3）：2×24年1月1日（购买日），乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64 000万元。其中：股本为10 000万元，资本公积为50 000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3 600万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为20 000万元，经评估的公允价值为21 000万元。
资料（4）：乙公司2×24年全年实现净利润5 000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2 000万元，股利尚未支付，其他综合收益增加400万元（未扣除所得税影响）。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。
资料（5）：截至2×24年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80％，剩余部分未发生减值。

资料（6）：2×24年，长城公司和乙公司内部交易和往来事项如下：
①2×24年1月2日，长城公司与乙公司签订租赁协议，长城公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。长城公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3 500万元，2×24年12月31日的公允价值为3 700万元。该办公楼于2×23年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为3 000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。长城公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧（假定2×23年1月该办公楼不计提折旧）且税法对该项固定资产的折旧方法、折旧年限及净残值均与会计一致。②2×24年7月10日，乙公司将其原值为500万元，账面价值为360万元的某无形资产，以424万元（含增值税24万元）的价格出售给长城公司，该无形资产预计剩余使用年限为5年，无残值，长城公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用，税法相关规定与会计核算一致。截至2×24年12月31日，乙公司尚未收到长城公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备20万元。③2×24年8月1日，乙公司向长城公司销售一批商品，售价为2 000万元，增值税税额为260万元，商品销售成本为1 800万元，未计提减值准备，乙公司收到款项存入银行。长城公司购进该商品本期60％未实现对外销售，2×24年年末，长城公司对剩余存货进行检查，并未发生减值。

要求：
（1）编制长城公司2×23年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资有关的会计分录。

（2）编制长城公司2×24年1月1日进一步取得乙公司股权投资时个别报表的会计分录。

（3）计算合并报表中应确认商誉的金额。

（4）编制2×24年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。

（5）编制2×24年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。
（6）编制2×24年12月31日合并财务报表中的相关抵销分录。

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3甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×24年度财务报表时，重点关注以下几个事项：
资料（1）：2×24年12月10日，甲公司与客户签订合同，向客户赊销一件A产品，总价为198万元，在法律上规定的1年质保期外，甲公司额外提供2年的质保期，在此期间如发生质量问题，甲公司负责维修或更换。含1年质保期的A产品单独售价为195万元，A产品延长2年的质保期单独售价为5万元。A产品单位成本为150万元。

资料（2）：2×24年12月5日甲公司与丙公司签订债务重组协议，同意丙公司以处置组抵偿前欠账款2 302万元，甲公司对该应收账款已提坏账准备400万元，其公允价值为2 102万元。丙公司处置组中包括其他债权投资、固定资产和无形资产三项资产，其公允价值分别为400万元、1 200万元和800万元；处置组中还包括一项应确认的短期借款200万元。2×24年12月30日，甲公司收到丙公司处置组中的资产和负债，同时解除债权债务关系，同日其他债权投资的公允价值为410万元，处置组中资产的增值税为102万元。甲公司按照放弃债权在合同生效日的公允价值以及承担的处置组中负债的确认金额之和，扣除受让金融资产债务重组日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。其会计处理如下：

借：其他债权投资 410
固定资产 1 074
无形资产 716
应交税费——应交增值税（进项税额）102
坏账准备 400
贷：应收账款 2 302
短期借款 200
投资收益 200

资料（3）：2×24年7月20日，甲公司以一项权益法核算的长期股权投资与丙公司的一项交易性金融资产、一台设备和一项专利权进行交换。长期股权投资公允价值为380万元，账面价值为360万元，其中“投资成本”明细科目余额为200万元，“损益调整”明细科目余额为120万元，“其他权益变动”明细科目余额为40万元；交易性金融资产、设备和专利权的公允价值分别为200万元、120万元和80万元。

资料（4）：2×24年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率。甲公司与中间商戊公司签订的合同约定：甲公司按照戊公司要求发货，戊公司按照甲公司确定的售价1 000元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，戊公司就所销售B商品收取提成费100元/件；B商品成本600元/件，甲公司2×24年共发货1 000件，戊公司实际售出800件，甲公司已收到代销清单，但未收到货款。

甲公司对上述事项的会计处理如下：
借：应收账款 113
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额）13
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：销售费用 10
贷：应收账款 10

资料（5）：甲公司于2×22年1月1日向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×22年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可以每股2元的价格购买甲公司股票，从而获益。公司估计每份股票期权在授予日、2×22年12月31日、2×23年12月31日和2×24年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2.5元。至2×24年12月31日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2×23年和2×24年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认了管理费用和资本公积。因股票期权的公允价值波动较大，甲公司2×24年12月31日按2×23年年末股票期权的公允价值追溯调整了2×24年1月1日留存收益和资本公积的金额，2×24年度按2×24年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。

要求：根据资料（1）至（5）回答下列问题：

1.根据事项（1）与事项（3）作出相应会计处理。

2.逐项判断甲公司（2）（4）（5）的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目核算）。
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为13％，均按净利润的10％计提盈余公积，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素，事项（1）与（3）不考虑增值税的影响。

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