借：累计摊销 105 贷：以前年度损益调整一调整管理费用 (270-165)105 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 26．25 贷：递延所得税资产 22．5 递延所得税负债 3．75 (2)A公司的会计处理不正确。 理由：该事项属于回购价格固定的售后回购业务，该批商品的风险与报酬并没有转移给Q公司，不应该确认收入、结转成本。调整分录为： 借：以前年度损益调整一调整营业收入 200 贷：其他应付款 200 借：发出商品 120 贷：以前年度损益调整一调整营业成本 120 借：以前年度损益调整一调整财务费用 [(218-200)／9×8]16 贷：其他应付款 16 借：应交税费一应交所得税 24 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 [(200-120+16)×25％]24 (3)A公司的会计处理不正确。 理由：企业采用售后租回方式销售商品，且形成经营租赁的，如果售价大于公允价值的，应该将售价与公允价值的差额确认为递延收益，并在资产的使用期限内进行摊销，公允价值与账面价值的差额确认为资产的处置损益。调整分录为： 借：以前年度损益调整一调整营业外收入 150 贷：递延收益 150 借：递延收益 (150／2．5／2)30 贷：以前年度损益调整一调整管理费用 30 借：递延所得税资产 30 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 [(150-30)×25％]30 【答案】 (1)不应该作为资产负债表日后调整事项处理。理由：A公司是在2016年实施的主要重整债务清偿，“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情在资产负债表日之前均尚未发生，且债务偿还不属于资产负债表日已经存在的情况，所以该事项不属于资产负债表日后调整事项。 (2)A公司应该将其作为非调整事项处理，在报表附注中披露破产重整计划的具体信息、破产重整计划的执行情况、因进行破产重整将会对财务状况以及经营成果产生的影响等信息。 (3)A公司在2015年的年报中确认破产重整收益的处理不正确。因为A公司是在2016年实施的主要重整债务清偿。A公司的破产重整收益应于破产重整计划基本完成时确认。 四、综合题 1．【答案】(1)资料(1)中的处理不正确。 理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 2015年该设备实际计提折旧=(2700-675)÷(15-3)=168．75(万元) 2015年该设备应计提折旧=2700+12=225(万元) 2015年该设备少计提折旧=225-168．75=56．25(万元) 更正分录为： 借：以前年度损益调整一调整营业成本 (56．25×80％)45 库存商品 (56．25×20％)11．25 贷：累计折旧 56．25 资料(2)中的处理不正确。 理由：因为H公司对投资性房地产采用成本模式计量，所以将商品房改为出租用房时应按照其账面价值作为投资性房地产的入账价值，期末不确认公允价值变动，但要按期计提折旧。更正分录为： 借：其他综合收益 3000 贷：投资性房地产 3000 借：以前年度损益调整一调整公允价值变动损益 3000 贷：投资性房地产一公允价值变动 3000 借：以前年度损益调整一调整其他业务成本 (27000／50×11／12)495 贷：投资性房地产累计折旧495 资料(3)中的处理不正确。 理由：按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一资本化支出”科目；期末，企业应将“研发支出一费用化支出”的余额转入“管理费用”科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将“研发支出一资本化支出”的余额转入“无形资产”科目。更正分录为： 借：以前年度损益调整一调整管理费用 202．5 贷：研发支出一费用化支出 202．5 资料(4)中的处理不正确。 理由：收回租赁期满的商铺用于重新装修后继续对外出租，需要将收回的商铺转入“投资性房地产一在建”科目，完工并达到预定可使用状态的商铺作为投资性房地产列报。 更正分录为： 借：投资性房地产一在建 6000 贷：在建工程 6000 借：投资性房地产一在建4500 贷：以前年度损益调整一调整管理费用 4500 资料(5)中的处理不正确。 理由：H公司无法预计退货率，所以不能确认收入。 更正分录为： 借：以前年度损益调整一调整主营业务收入 1500 贷：应收账款 1500 借：发出商品 1125 贷：以前年度损益调整一调整主营业务成本 1125 借：坏账准备 (1500×5％)75 贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失 75 (2)存货项目的调整金额=11．25+1125=1136．25(万元) 固定资产项目的调整金额=-56．25(万元)无形资产项目的调整金额=0 投资性房地产项目的调整金额=-3000-3000-495+(6000+4500)=4005(万元) 【思路点拨】资料(3)中，因至2015年末该技术尚未达到预定用途。故“研发支出一资本化支出”科目余额97．5万元暂不转入“无形资产”科目，在资产负债表“开发支出”项目中列示，不影响无形资产项目的金额。 资料(4)中，贷方在建工程6000万元不影响固定资产项目的金额。 2．【答案】 (1)事项(1)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：库存商品 350 贷：以前年度损益调整一调整主营业务成本 350 借：以前年度损益调整一调整主营业务收入 500 应交税费一应交增值税(销项税额) (500×17％)85 贷：应收账款 585 借：坏账准备 (585×5％)29．25 贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失 29．25 借：以前年度损益调整一调整所得税费用 (29．25×25％)7．31 贷：递延所得税资产 7．31 借：应交税费一应交所得税 37．5 贷：以前年度损益调整一调整所得税费用 [(500-350)×25％]37．5 事项(2)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：以前年度损益调整一调整投资收益 130 贷：长期股权投资 (1000-870)130 事项(3)不属于资产负债表日后调整事项。理由：自然灾害是日后期间才发生的，在资产负债表日并不存在，与资产负债表日的事项无关，所以不属于日后调整事项。事项(4)属于资产负债表日后调整事项，调整分录为： 借：以前年度损益调整一调整营业外支出 80 一调整管理费用 20 预计负债 620 (责任编辑：admin) |