2014年12月31日，甲公司对A公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将A公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计A公司资产组的可收回金额为2200万元。自购买日开始持续计算至2014年12年31日的A公司可辨认净资产公允价值为2100万元，不存在负债和或有负债。 其他资料如下： ①发生上述交易前，甲公司与M公司、A公司不存在任何关联方关系； ②不考虑增值税等相关税费影响。要求(金额以万元为单位)： (1)判断甲公司是否需要确认债务重组损失，并说明判断依据。如果需要确认，计算应确认的债务重组损失金额。 (2)计算债务重组对M公司损益的影响金额。 (3)计算甲公司通过债务重组取得A公司股权时在合并报表中应当确认的商誉金额。 (4)判断甲公司2014年12月31日是否应当对A公司的商誉计提减值准备，说明判断依据以及减值情况下应确认的商誉减值金额。 四、综合题 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2×14年至2×16年发生的相关交易或事项如下： (1)2×14年6月30日，甲公司就应收A公司账款8000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项对D公司的长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2×14年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为4000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元(不考虑账户明细变动金额)，已计提的减值准备为400万元，公允价值为2500万元。 (2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2×15年6月10日累计新发生工程支出800万元，假定全部符合资本化条件。2×15年6月30日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。该写字楼的预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2×15年12月11日，甲公司与B公司签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2×16年1月1日开始，租期为5年；年租金为680万元，每年年底支付。假定2×16年1月1日该写字楼的公允价值为6000万元，且预计其公允价值能持续可靠取得。2×16年12月31日，甲公司收到租金680万元。同日，该写字楼的公允价值为6200万元。 (3)甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资核算，持股比例为20％，能够对被投资方产生重大影响。债务重组日，D公司可辨认净资产公允价值为15000万元。(4)2×14年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价300万元，取得C公司一项专利权。 2×14年12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付补价300万元；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资账面余额为3300万元(其中投资成本明细3000万元，损益调整明细300万元)，公允价值为3500万元；C公司专利权的公允价值为3800万元，甲公司将取得的专利权作为无形资产核算。 (5)其他资料如下： ①假定甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量； ②假定不考虑相关税费影响。要求(金额以万元为单位)： (1)计算债务重组日，甲公司应确认的损益并编制相关的会计分录。 (2)计算债务重组日，A公司应确认的损益并编制相关的会计分录。 (3)简述甲公司将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时的账务处理原则，并编制相关的会计分录。 (4)编制甲公司2×16年收取写字楼租金和确认期末公允价值变动损益的相关会计分录。 (5)编制甲公司进行非货币性资产交换的会计分录。 同步系统训练参考答案及解析 一、单项选择题 1．C 【解析】选项A，属于正常的偿还债务，不属于债务重组；选项B，这里是等值的金融资产，债权人并未作出让步，不属于债务重组；选项D，延期支付中债权人并没有作出让步，不会对债权人造成损失，不属于债务重组。 2．D 3．C【解析】甲公司应确认的债务重组利得=1000-800=200(万元)。 4．D 【解析】B公司的账务处理： 借：应付账款 200 贷：应付账款一债务重组 150 预计负债[150×(8％-5％)×2]9 营业外收入一债务重组利得 41 5．A 6．A 【解析】选项B，仅仅是延长还款期限，并没有作出让步，不属于债务重组；选项CD，都是以等值的非现金资产抵偿该债务，并没有作出让步，不属于债务重组。 7．A 【解析】选项B，债权人应将重组债权的账面价值与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，不确认资本公积；选项C，债务人应将重组债务的账面价值与发行股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得；选项D，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的公允价值与面值总额之间的差额确认为资本公积。 8．A 【解析】甲公司因债务重组豁免的金额应确认为债务重组利得，甲公司的会计分录为： 借：短期借款一银行 300 应付账款一乙公司 500 贷：短期借款一债务重组一银行 180 应付账款一债务重组一乙公司 300 营业外收入 320 二、多项选择题 1．ACD 【解析】选项B，偿还控股股东的债务，抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额计人资本公积。 2．CD 【解析】选项A，因为增值税以银行存款另行支付，所以增值税不影响债务重组损益，甲公司应确认的债务重组利得=800-(300+50×8)=100(万元)；选项B，甲公司偿债的生产设备属于其自产产品，应该确认收入300万元，同时结转成本200万元，不影响利得。 3．ABC 【解析】选项D，属于债权人可能涉及的科目，与债务人无关。 4．BD 【解析】选项A，工商银行得到的厂房的入账价值=560+2=562(万元)；选项B，B公司确认的投资收益=320-290=30(万元)；选项C，工商银行的债务重组损失=1020-560-320-50=90(万元)；选项D，B公司应确认的损益=1020-(560+320)+(560-540)+(320-290)=190(万元)。 5．BD 【解析】协议签订日期为2×16年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在2×15年报表中披露，并作为2×16年的债务重组处理，在2×16年确认债务重组利得，因此选项BD正确。 6．AD 【解析】选项B，A银行应确认的营业外支出金额=2000-1800=200(万元)；选项C，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，A银行可供出售金融资产的入账价值为1800万元。 7．BD 【解析】甲公司的会计处理： 借：应付债券 200 贷：应收账款 50 主营业务收入 100 应交税费一应交增值税(销项税额) 17 营业外收入 33 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 乙公司的会计处理： 借：库存商品 100 应交税费一应交增值税(进项税额) 17 应收账款 50 持有至到期投资减值准备 15 营业外支出 18 贷：持有至到期投资 200 8．BC 【解析】与该债务重组相关的手续在2013年4月1日办理完毕，因此债务重组日为2013年4月1日，M集团的会计处理： 借：可供出售金融资产 550 坏账准备 50 营业外支出一债务重组损失 35 贷：应收账款 585 银行存款 50 N公司的相关会计处理： 借：应付账款 585 贷：持有至到期投资 450 (责任编辑：admin) |