2×15年1月2日，甲公司普通股的市场价格为每股10元。当日，高管人员支付股票价款并登记为股票持有人。 2×15年，计划范围内的高管无人离开公司，未来会计期间预测不会有人离开。2×15年，甲公司净资产收益率为18％，有上升空间，预计3年会计期间达到20％可能性比较大。 要求： 根据上述资料，描述相关账务处理并说明理由，编制相关会计分录。 【答案】 该事项属于股权激励的内容，参照限制性股票的相关规定进行处理。即，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记手续的，应该根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)；同时就回购义务确认负债。 借：银行存款 1500 贷：股本 300 资本公积一股本溢价 1200 同时，就回购义务确认负债 借：库存股 (5×30×10)1500 贷：其他应付款一限制性股票回购义务 1500 在等待期内的每个资产负债表日，按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用，同时增加资本公积一其他资本公积。 2×15年确认成本费用=10×10×30×1／3=1000(万元) 借：管理费用 1000 贷：资本公积一其他资本公积 1000 2．(2015年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下： (1)20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8％(含8％)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×4年年末，如果甲公司20×3、20×4连续两年实现的净利润增长达到8％(含8％)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份；20×5年年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长达到8％(含8％)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可予行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元／份。 (2)20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9％，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司授予的股票期权的公允价值为4．5元／份。 20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。(3)20×4年3月20日，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。 20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10％。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3．5元／份。 其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求： (1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。 (2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。 (3)计算甲公司20×3年基本每股收益。 【答案】 (1)授予日：20×3年1月2日。因为企业与高管人员在当13签订了股权激励协议并经股东大会批准。 20×3年，企业应确认的成本费用=(50×40000×5×1／1+50×40000×5×1／2+50×40000×5×1／3)／10000=1833．33(万元)；相关会计分录为： 借：管理费用 1833．33 贷：资本公积一其他资本公积 1833．33 20×4年，企业应确认的成本费用=(50×40000×5×1／1+50×40000×5×2／2+50×40000×5×2／3)／10000-1833．33=833．34(万元)；相关会计分录为： 借：管理费用 833．34 贷：资本公积一其他资本公积 833．34 (2)因职工行权增加的股本=50×40000／10000×1=200(万元) 形成的股本溢价=(50×40000×5×1／1+50×40000×8)／10000-200=2400(万元) 借：银行存款 1600 资本公积一其他资本公积 1000 贷：股本 200 资本公积一股本溢价 2400 (3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000／5000=2．4(元) 3．(2015年)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年发生了以下交易事项： (1)2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为1000万元，至出租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。 12月31日，该办公楼的公允价值为2080万元。甲公司已一次性收到第一年租金120万元。 (2)甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。 (3)6月2413，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债权按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80％偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。 (责任编辑：admin) |