2018年初级会计职称《初级会计实务》高频考点：产品成本核算概述(7)

（1）分配供电费用
借：辅助生产成本—机修车间　　   4 800 000
　　制造费用—第一车间 　　　　  10 800 000
　　　　　　—第二车间 　　　　 4 800 000
　　管理费用　　　　　　　　　　2 400 000
　　销售费用　　　　　　　　　　1 200 000
　　贷：辅助生产成本—供电车间　　       24 000 000
（2）分配修理费用
借：制造费用—第一车间　　　       10 500 000
　　　　　　—第二车间　　　　　4 200 000
　　管理费用　　　　　　　　　　1 400 000
　　销售费用　　　　　　　           700 000
　　贷：辅助生产成本—机修车间　　　       16 800 000
（5）代数分配法
　　代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。
【例7-20】承【例7-16】：假定X=每小时修理成本、Y=每万度电耗用成本设立联立方程如下
（1）1 200＋400Y＝5000X
（2）2 400+200X=2000Y
解得：X＝0.333871
　　　Y＝1.23387
（五）制造费用的归集和分配
1、制造费用的归集
　　制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。
2、制造费用的分配
　　制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用一般应按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
　　在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
　　制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率
　　=制造费用总额/各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用
　　=该种产品分配标准×制造费用分配率
3．制造费用的账务处理
借：生产成本
　　贷：制造费用
　　然后再将归集在辅助生产成本的费用按照辅助生产费用的方法进行分配，其中，分配给基本生产的制造费用在归集了全部基本生产车间的制造费用后，转入“基本生产成本”科目。
【例7-21】假定甲制造企业2017年5月基本生产车间P产品机器工时为50 000小时，S产品机器工时为40 000小时，本月共发生制造费用900 000元，按机器工时分配制造费用：
分配率=900 000/（50 000+40 000）=10
P产品分配的制造费用=50 000*10=500 000（元）
S产品分配的制造费用=40 000*10=400 000（元）
借：生产成本-基本生产成本—P产品           500 000
                 —S产品         400 000
　　贷：制造费用                  900 000
（六）废品损失和停工损失的核算
1、废品损失的核算
　　废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。经质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。