2018年初级会计职称《会计实务》第二章资产（最新教材）(8)

　　一是企业收取股利的权利已经确立；
　　二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；
　　三是股利的金额能够可靠计量。
【例2-31】承例2-30，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。
借：其他货币资金-存出投资款   600 000
　　贷：投资收益                  600 000
【例2-32】承例2-30，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年的现金股利，甲公司按其持有该上市公司计算确定的应分得的现金股利为800 000元。假定不考虑相关税费。
借：其他货币资金-存出投资款   800 000
　　贷：投资收益                  800 000
【例2－33】2018年1月1日,甲公司购入B公司发行的公司债券,支付价款26 000 000元（其中包含已到期尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为18 000元。该批债券于2017年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其作为交易性金融资产管理和核算。2018年1月1日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。假定债券利息不考虑相关税费。
（1）购入公司债券时：
借：交易性金融资产——成本　26 000 000
　　应交税费-应交增值税（进项税额）18 000
　　投资收益　　　　　　　　　    300 000
　　贷：其他货币资金-存出投资款　26 318 000
（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：其他货币资金-存出投资款　　500 000
　　贷：投资收益　　　　　　　　500 000
（3）2018年12月31日，确认公司债券利息收入25 000 000*4%=1 000 000（元）
借：应收利息　　　　　1 000 000
　　贷：投资收益　　　 1 000 000
（4）2019年初，收到债券利息时：
借：其他货币资金-存出投资款　1 000 000
　　贷：应收利息　　          1 000 000
【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。
A．2 700 B．2 704
C．2 830 D．2 834
考呗答案：C
2、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例2－34】承例2-30和例2-31，假定2018年6月30日，甲公司购买的该笔债券的公允价值为9 200 000元；2018年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为13 000 000元。
（1）2018年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：9 200 000-10 000 000=-800 000
借：公允价值变动损益　　800 000
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　800 000
（2）2018年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：13 000 000-9 200 000=3 800 000
借：交易性金融资产——公允价值变动　　3 800 000
　　贷：公允价值变动损益　              3 800 000
【例2-35】承例2-33，假定2018年6月30日，甲公司购买的B公司债券公允价值为24 800 000元，2018年12月31日甲公司购买的B公司债券的公允价值为25 700 000元。
（1） 2018年6月30日，
公允价值变动24 800 000-26 000 000=-1 200 000
借：公允价值变动损益　　1 200 000
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　1 200 000
（2） 2018年12月31日，
公允价值变动25 700 000-24 800 000=900 000
借：交易性金融资产——公允价值变动　　900 000
　　贷：公允价值变动损益　              900 000
（四）出售交易性金融资产
　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。
【例2－36】承【例2－29】、【例2－30】、【例2－31】、【例2－32】、【例2－34】，2019年5月30日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为12 100 000元。
分析：例2-34中，贷记公允价值变动800 000，借记公允价值变动3 800 000，所以出售时公允价值变动为借方余额3 000 000。