2018年初级会计职称《会计实务》第二章资产（最新教材）(7)

借：银行存款                       20 000
　　贷：应收账款                      20 000
【单选题】2016年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2016年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2016年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　　）万元。
A．269 B．274
C．275 D．280
考呗答案：A
考呗解析：利用T形账户进行分析。
第三节  交易性金融资产
主要内容
　　概念；账务处理。
　　企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具及符合下列条件之一的资产：
　　一是从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
　　二是在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
　　三是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
　　四是将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号-金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
　　本节只涉及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产的内容和账务处理。
一、内容
　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、账务处理
（一）设置的科目：
（1）交易性金融资产--成本
                   --公允价值变动
（2）公允价值变动损益
（3）投资收益
（1）交易性金融资产增加记借方，减少记贷方。
（2）公允价值变动损益：增加记贷方，减少记借方。
（3）投资收益：增加记贷方，减少记借方。
 
（二）交易性金融资产的取得
【例2－29】2018年4月1日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1 500元。
（1）
借：交易性金融资产--成本　　　10 000 000
　　贷：其他货币资金--存出投资款 10 000 000
（2）
借：投资收益 25 000
　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1 500
　　贷：其他货币资金--存出投资款     26 500
【例2－30】2018年4月1日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股（其中包含已宣告但未发放的现金股利600 000元），并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为1 500元。
（1）
借：交易性金融资产--成本　　　10 000 000
　　贷：其他货币资金--存出投资款 10 000 000
（2）
借：投资收益 25 000
　　应交税费-应交增值税（进项税额） 1 500
　　贷：其他货币资金--存出投资款    26 500
【总结】交易性金融资产取得业务的核算要点：
（1）交易费用借记投资收益，且核算进项税额。
（2）支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利计入投资成本。
（三）持有交易性金融资产
1、企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：
借：应收股利（或应收利息）
　　贷：投资收益
　　企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：