2018初级会计职称<会计实务>考点讲义汇总：第4章 收入(4)

（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入             　5 000（100 000×5%）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）   　850
　　贷：应收账款                                                     5 850
（3）实际收到款项时：
借：银行存款              111 150
　　贷：应收账款            111 150
　　本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生；发生销售折让后2个月，乙公司承诺近期付款。则甲公司会计处理如下：
（1）发出商品时：
借：发出商品                     70 000
　　贷：库存商品                    70 000
（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入时：
借：应收账款       111 150
　　贷：主营业务收入   95 000（100 000-100 000×5%）
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）     16 150
借：主营业务成本                     70 000
　　贷：发出商品                           70 000
（3）实际收到款项时：
借：银行存款                          111 150
　　贷：应收账款                            111 150          
五、销售退回的处理
【例4-7】甲公司2＊12年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司
2＊12年6月2日出售给乙公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应在验收退货入库时作如下会计分录：
借：库存商品                      2 100（210×10）
　　贷：发出商品                                  2 100
　　注：发生退货时，甲公司向乙公司开具了红字增值税专用发票，说明此前甲公司已开具过增值税专用发票，已核算过增值税。即：
借：应收账款                     510
　　贷：应交税费
　　　　——应交增值税（销项税额）         510
所以，发生销售退回时，应将上笔分录冲回：
借：应交税费
　　——应交增值税（销项税额）510（3 000×17%）
　　贷：应收账款                                         510
【例4-8】甲公司2＊12年3月20日销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为350 000元，增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2＊12年3月20日发出，购货方于3月27日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。9月15日，该批商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司会计处理如下：
（1）销售实现时：