2018初级会计职称<会计实务>考点讲义汇总：第4章收入(3)

蚂蚁考呗网 [ 2017-11-16 ] 点击次数：【大中小】

【例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2＊12年3月1日销售A商品10 000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。
（1）3月1日销售实现时：
借：应收账款              210 600
　　贷：主营业务收入
　　　　（20×10 000-20×10 000×10%）　 180 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 30 600
借：主营业务成本             120 000（12×10 000）
　　贷：库存商品                                   120 000
（2）3月9日收到货款时：
借：银行存款                    　206 388
　　财务费用（210 600＊2％）　 4 212
　　贷：应收账款                                      210 600
　　以上的4 212元为考虑增值税时的现金折扣，若本例假设计算现金折扣时不考虑增值税，则甲公司给予购货方的现金折扣为180 000×2%=3 600（元）
　　本例中，若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2 106（210 600×1%）元。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款                          208 494
　　财务费用                              2 106
　　贷：应收账款                           210 600
　　若购货方于3月底才付款，则应按全额付款。甲公司在收到货款时的会计分录为：
借：银行存款                             210 600
　　贷：应收账款                             210 600
【单选题】企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　　）万元。
A．15　　　　　 B．20　　
C．35　　　        D．45
【答案】A
【解析】商业折扣不进行账务处理，现金折扣计入财务费用，销售折让冲减主营业务收入。
（三）销售折让
【例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品的成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：
（1）销售实现时：
借：应收账款              117 000
　　贷：主营业务收入                              　 100 000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）    17 000
借：主营业务成本              　70 000
　　贷：库存商品                               70 000