2018年证券从业保荐代表人高频考点试题（6）(5)

　　三、固定资产后续支出：

　　固定资产后续支出，通俗地讲，就是固定资产的改良、修理、装修等支出。

　　我们把它分为两大类：

　　(一)计入固定资产入账价值的，称之为资本化的后续支出

　　资本化的后续支出，原则上都应符合固定资产确认条件，即发生的后续支出使固定资产新增了一部分未来经济利益，而且这个经济利益很可能流入企业;能够可靠计量。所以我们不能简单地说修理是资本化还是改良资本化，关键是看后续支出符不符合固定资产确认条件。符合就资本化，不符合就费用化，费用化就是计入当期损益(管理费用、销售费用等)。

　　在具体处理时，还有一些要求：

　　1.一般来说，发生的固定资产修理费用(维护目前的状况，金额通常较小)，应当费用化。

　　2.固定资产改良支出，通常是改变了现在的状况，比如增加了功能，增加了用途，使它带来未来的经济利益增加，由于改良支出通常符合固定资产确认条件，所以应予以资本化。　　3.有些支出我们无法区分是维护现有的功能还是改变了现有的功能、改变了现有的结构、改变了现有的用途，企业应当判断是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值;否则，后续支出应当确认为当期费用。

　　4.固定资产装修费用，通常在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算。这部分装修费用应单独进行折旧的计提，即与原来的固定资产要分开。因为装修可能是固定资产在取得后的一个经常性的业务。装修费用经常要发生，那折旧费用如何计算?既然每隔一段时间就要装修一次，那么装修费用应当在两次装修间隔期间进行折旧的计提，而不能在第一次装修完成后按预计的年限计提折旧。当然，在这个间隔期间，下一次装修可能提前发生，在下次装修时，还有一部分装修费用没有计提折旧，应将其账面价值一次全部计入当期营业外支出。

　　5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照自有固定资产进行核算。我们在租赁章节还会做详细解释。

　　6.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。融资租入的固定资产因为比照自有资产核算，当然就资本化，修理支出费用化。区分不了的再判断符不符合固定资产确认条件。

　　四、固定资产的减值准备计入资产减值损失科目，一定会影响当期损益;而固定资产的当期计提折旧，可能会计入制造费用、销售费用、管理费用、其他业务成本等科目，除计入制造费用不影响当期损益后，其他会影响当期损益。固定资产由不计提减值改为计提减值的核算方法改变，是属于会计政策变更的。其余的都是会计估计变更的。