2018中级会计职称会计实务第14-21章：政府补助(6)

　　【要求】根据上述资料作出母公司2016年和2017年编制合并报表时的相关抵销分录。

2016年	2017年
借：营业收入　　1 000 　　贷：营业成本　 　800 　　　　固定资产　　 200	借：年初未分配利润　200 　　贷：固定资产 　　　　200
借：固定资产 　　——累计折旧　（200/5×6/12）20 　　贷：管理费用　　　　　　　　　　20	借：固定资产 　　——累计折旧　　　　 　20 　　贷：年初未分配利润　　　　20 借：固定资产 　　——累计折旧　（200/5）40 　　贷：管理费用　　　　　　　40
借：递延所得税资产　　　45 　　贷：所得税费用　              [（200－20）×25%]45 借：少数股东权益　 　　      [（200－20）×20%×75%] 27 　　贷：少数股东损益　　　27	借：递延所得税资产　　45 　　贷：年初未分配利润　　45 借：所得税费用　　　　10 　　贷：递延所得税资产　　 　　　　10[（200－20－40）×25%－45＝－10] 借：少数股东权益 　　　　[（200－20）×20%×75%] 27 　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　 27 借：少数股东损益　　　 　[（40－10）×20%]6 　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　 6

　　（2）2016年母公司应收账款中对子公司应收账款为2 000万元（含增值税）；2017年母公司应收账款中对子公司应收账款为5 000万元（含增值税）；母公司按1%计提坏账准备。抵销分录如下：

	2016年	2017年
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销：	借：应付账款     2 000 　　贷：应收账款     2 000	借：应付账款　 5 000 　　贷：应收账款　　5 000
（2）将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销：	借：应收账款 　　——坏账准备 　　（2 000×1%）20 　　贷：资产减值损失　  20	借：应收账款 　　——坏账准备　20 　　贷：年初未分配利润　　　 　20 借：应收账款 　　——坏账准备 　　（5 000×1%－2 000×1%）30 　　贷：资产减值损失　　　　　　 30
（3）抵销递延所得税资产	借：所得税费用 　　（20×25%）5 　　贷：递延所得税资产　 5	借：年初未分配利润　　　 5 　　贷：递延所得税资产　　　 5 借：所得税费用　（30×25%）7.5 　　贷：递延所得税资产　　　　　 7.5

第二十章  政府会计
一、单选题
1．某事业单位当年取得事业收入75 000万元，取得国债利息收入7 500万元，发生事业支出67 500万元，不考虑其他因素，该单位当年事业结余为（　　）万元。
A．7 500 B．9 000
C．12 000 D．15 000
答案：D
解析：75 000+7 500-67 500=15 000(万元)
2．某科研单位实行国库集中收付制度，根据经批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度100万元，3月8日，经审核后，财政部门以授权支付方式下达100万元用款额度。3月10日，收到代理银行盖章的＜授权支付到账通知书＞。3月20日，购入科研设备一台，实际成本60万元。下列说法不正确的是（　　）。