2018中级会计职称会计实务第14-21章：政府补助(4)

借：财务费用 　　　　　 400
　　贷：银行存款-美元 400
借：财务费用 　　　　　 37 000
　　贷：银行存款-欧元 　 37 000
借：应付账款-欧元　　 6 800
　　贷：财务费用　　　 6 800
第十七章  会计政策、会计估计变更和差错更正
综合题
1．注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论：
　　要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。其他有关资料：
（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；
（P/F，5%，5）＝0.7835；（P/F，6%，5）＝0.7473
　　本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
　　（1）1月2日，甲公司自公开市场以2 936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）：
借：持有至到期投资　3 000
　　贷：银行存款　　　　2 936.95
　　　　财务费用　　　　　 63.05
借：应收利息　　　　　165
　　贷：投资收益　　　　　　 165
答案：
甲公司该项会计处理不正确。
　　理由：对划分为持有至到期类别的投资，应当按照实际利率，采用摊余成本法计量，不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。
借：财务费用　　　　　　 63.05
　　贷：持有至到期投资——利息调整　 63.05
借：持有至到期投资
　　——利息调整　11.22
　　贷：投资收益　   11.22（2 936.95×6%－165）
　　（2）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×3年2月以12元/股购入，因对乙公司不具有重大影响，甲公司将其划分为可供出售金融资产。20×3年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×4年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：资产减值损失　　　 2 000
　　贷：可供出售金融资产　 2 000
【分析】：
借：资产减值损失　1 600[200×（12－4）＝1 600]
　　其他综合收益　   400[200×（14－12）＝400]
　　贷：可供出售金融资产　2 000[200×（4－14）＝－2 000]
答案：
甲公司会计处理不正确。
　　甲公司在计提可供出售金融资产减值时，应当首先冲减原已计入其他综合收益的金额，其余部分计入当期损益。
　　借：其他综合收益　　　　　400
　　　　贷：资产减值损失　　　　　400
第十八章  资产负债表日后事项
计算分析题
1．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2017年度财务报告于2018年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2018年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
　　①2017年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1 900万元、销售费用100万元、销售收入2 000万元，同时结转销售成本1 600万元。
　　2017年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。
　　②2017年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2 000万元，成本为
1 560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000万元存入银行。2017年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1 000万元、结转销售成本780万元。