（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×9年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲企业在2×10年和2×11年底均未支付当年利息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2×10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如表所示。
| 日 期 |
每期资产 支出金额 |
累计资产 支出金额 |
闲置借款资金用于短期投资金额 |
| 2×10年4月1日 | 24 000 000 | 24 000 000 | 36 000 000 |
| 2×10年6月1日 | 12 000 000 | 36 000 000 | 24 000 000 |
| 2×10年7月1日 | 36 000 000 | 72 000 000 | |
| 2×11年1月1日 | 12 000 000 | 84 000 000 | |
| 2×11年4月1日 | 6 000 000 | 90 000 000 | |
| 2×11年7月1日 | 6 000 000 | 96 000 000 | |
| 总 计 | 96 000 000 | － |
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
（1）在本例中，尽管专门借款于2×10年
1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计算在建工程成本。同时由于厂房建设在2×10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
（2）计算2×10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×10年专门借款应予资本化的利息金额
2×10年专门借款发生的利息金额＝60 000 000×6%＝3 600 000（元）
2×10年1－3月和9－12月专门借款发生的利息费用＝60 000 000×6%×210/360＝2 100 000（元）
2×10年专门借款转存入银行取得的利息收入＝60 000 000×0.25%×3＋36 000 000×0.25%×2＋
24 000 000×0.25%×1＝690 000（元）
其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入＝36 000 000×0.25%×2＋24 000 000×0.25%×1＝240 000（元）
2×10年应予资本化的专门借款利息金额
＝3 600 000－2 100 000－240 000＝1 260 000（元）
2×10年应计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝3 600 000－1 260 000－690 000＝1 650 000（元）
2×10年专门借款费用会计分录为：
借：在建工程 1 260 000
应收利息/银行存款 690 000
财务费用 1 650 000
贷：应付利息 3 600 000
②计算2×10年一般借款应予资本化的利息金额2×10年一般借款发生的利息金额＝72 000 000×8%
＝5 760 000（元）
2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（24 000 000＋12 000 000＋36 000 000－
60 000 000）×60/360＝2 000 000（元）
2×10年一般借款应予资本化的利息金额＝2 000 000×8%＝160 000（元）
2×10年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝5 760 000－160 000＝5 600 000（元）
2×10年一般借款费用会计分录：
借：在建工程 160 000
财务费用 5 600 000
贷：应付利息 5 760 000
③计算2×10年应予资本化和应计入当期损益的利息金额（这是把专门借款与一般借款相关处理合并）：
公司在2×10年应予资本化的借款利息金额＝1 260 000＋160 000＝1 420 000（元）
公司在2×10年应当计入当期损益的借款利息金额＝1 650 000＋5 600 000＝7 250 000（元）
④2×10年有关会计分录
借：在建工程——××厂房 1 420 000
财务费用 7 250 000
应收到利息或银行存款 690 000
贷：应付利息——××银行 9 360 000
（4）计算2×11年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
2×11年专门借款发生的利息金额＝60 000 000×6%＝3 600 000（元）
2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝60 000 000×6%×270/360＝2 700 000（元）
2×11年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝3 600 000－2 700 000＝900 000（元）
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
2×11年一般借款发生的利息金额＝72 000 000×8%＝5 760 000（元）
2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝24 000 000×270/360＋6 000 000×180/360＋
6 000 000×90/360＝22 500 000（元）
2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝22 500 000×8%＝1 800 000（元）
2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝5 760 000－1 800 000＝3 960 000（元）
2×11年一般借款费用会计分录：
借：在建工程 1 800 000
财务费用 3 960 000
贷：应付利息 5 760 000
③计算2×11年应予资本化和应计入当期损益的利息金额（这是把专门借款与一般借款相关处理合并）：
2×11年应予资本化的借款利息金额＝2 700 000＋1 800 000＝4 500 000（元）
2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝900 000＋3 960 000＝4 860 000（元）
④2×11年有关的会计分录：
借：在建工程——××厂房 4 500 000
财务费用 4 860 000
贷：应付利息——××银行 9 360 000
（二）借款辅助费用资本化金额的确定
借款辅助费用是为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。
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