2018中级会计职称《会计实务》第十章考点讲义：负债及借款费用(3)

　　A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。
（1）租赁期开始日的会计处理
　　第一步，判断租赁类型
　　租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元(计算过程见后)，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000元×90%)，符合第4条判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
　　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值
　　最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元）
　　最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000
　　根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800，即2 329 190元
第三步，计算未确认融资费用
未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值
　　　　　　　＝2 700 000－2 319 390
　　　　　　　＝380 610（元）
第四步，会计分录
2×12年1月1日
借：固定资产——融资租入固定资产
　　　　　　——数控机床　 2 329 190
　　未确认融资费用　    380 610
　　贷：长期应付款——B公司
　　　　　　　　　——应付融资租赁款 2 700 000
　　　　银行存款　　　        9 800
（2）未确认融资费用的分摊
　　由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

日　期	租　金	确认的融资费用	应付本金减少额	应付本金余额
①	②	③＝期初⑤×8%	④＝②－③	期末⑤＝期初⑤－④
（1）2×12.1.1				2 319 390
（2）2×12.12.31	900 000	185 551.2	714 448.8	1 604 941.2
（3）2×13.12.31	900 000	128 395.3	771 604.7	833 336.5
（4）2×14.12.31	900 000	66 663.5*	833 336.5	0
合　计	2 700 000	380 610	2 319 390

2×12年12月31日，支付第一期租金时
借：长期应付款——B公司
　　　　　　　——应付融资租赁款 900 000
　　贷：银行存款　　　 　900 000
2×12年分摊未确认融资费用
＝（2 700 000－380 610）×8%
＝185 551.2（元）
2×12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：
借：财务费用　　　　15 462.6（185 551.2/12）
　　贷：未确认融资费用   15 462.6
2×13年12月31日，支付第二期租金
借：长期应付款——B公司
　　　　　　　——应付融资租赁款 900 000
　　贷：银行存款　　　　　　 　　900 000
2×13年分摊未确认融资费用＝[（2 700 000－900 000）－（380 610－185 551.2）]×8%＝128 395.3（元）
2×13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：
借：财务费用　 10 699.61（128 395.3/12）
　　贷：未确认融资费用　 10 699.61
2×14年12月31日，支付第三期租
借：长期应付款——B公司
　　　　　　　——应付融资租赁款 900 000
　　贷：银行存款　　　　 900 000
2×14年分摊未确认融资费用＝380 610－185 551.2－128 395.3＝66 663.5（元）
2×14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：
借：财务费用　　　　5 555.29（66 663.5/12）
　　贷：未确认融资费用      5 555.29
（3）履约成本的会计处理
2×13年A公司支付机床的维护费用2 800元
借：管理费用　　　　2 800
　　贷：银行存款　　　　2 800
（4）或有租金的会计处理
Ａ公司2×13年和2×14年两年年销售收入8 000 000元，10 000 000元
借：销售费用　 80 000（8 000 000×1%）
　　贷：其他应付款　 80 000
借：销售费用　 100 000（10 000 000×1%）
　　贷：其他应付款　　 100 000
（5）租赁期届满的会计处理
借：累计折旧　　　　   　　2 329 190
　　贷：固定资产——融资租入固定资产
　　　　　　——数控机床　 2 329 190
注：如果存在承租人或与之有关的第三方担保余值，则分录为：
借：长期应付款——应付融资租赁款（承租人或与其有关的第三方担保余值）
　　累计折旧
　　贷：固定资产——融资租入固定资产
（二）具有融资性质的延期付款购买资产
　　资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，作为“未确认融资费用”核算，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
第三节  借款费用
本节主要内容
　　借款费用的范围；借款费用的确认；借款费用的计量。
一、借款费用的范围
　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
　　借款费用主要包括：
　　（1）借款利息；
　　（2）折价或者溢价的摊销；
　　（3）辅助费用：手续费及佣金等。
　　（4）外币借款的汇兑差额。