借：银行存款 62 596 200
贷：应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 2 596 200
（2）2×11年12月31日，计算利息费用时：
借：财务费用或在建工程 3 129 810
应付债券——利息调整 470 190
贷：应付利息 3 600 000
（3）2×11年12月31日支付利息时：
借：应付利息——××银行 3 600 000
贷：银行存款 3 600 000
2×12、2×13、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。
（4）2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：
借：财务费用或在建工程 3 030 377.67
应付债券——面值 60 000 000
——利息调整 569 622.33
贷：银行存款 63 600 000
（二）可转换公司债券
可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。
【例10－5】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：
首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：
100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋
100 000 000×6%×3.8897＝88 328 200（元）
可转换公司债券负债成份的公允价值为：100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×5×（P/A，9%，5）=88 328 200（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）
借：银行存款 100 000 000
应付债券-利息调整 11 671 800
贷：应付债券-面值 100 000 000
其他权益工具 11 671 800
（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：
应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%
＝7 949 538（元）
当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%
＝6 000 000（元）
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券
——利息调整 1 949 538
（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：
转换的股份数＝1 000 0000＊10
＝10 000 000（股）
借：应付债券——面值 100 000 000
其他权益工具 11 671 800
贷：股本 10 000 000
应付债券——利息调整 9 722 262
资本公积——股本溢价 91 949 538
注意：企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义的，应按分离交易可转换公司债券的发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（其他权益工具）。认股权人到期没有行权的，应在到期时将原计入其他权益工具的部分转入资本公积（股本溢价）。
三、长期应付款
包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。
（一）应付融资租入固定资产的租赁费
租赁：经营租赁、融资租赁
1 . 租赁及其分类
满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。
（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。≥75%
（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）≥90%
最低租赁付款额的内容：
①租金
②承租人或与其有关的第三方担保的余值
③承租人到期行使购买选择权时支付的款项（需满足前面≤25%的要求）
最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋独立的第三方担保的余值
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。
【多选题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。
A . 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
B . 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
C . 租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用
D . 承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
答案：ABCD
【单选题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（ ）。
A . 25万元 B . 27万元
C . 32万元 D . 34万元
答案：B
2 . 承租人对融资租赁的会计处理
（1）租赁期开始日的会计处理
借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加初始直接费用）
未确认融资费用
贷：长期应付款 （最低租赁付款额）
银行存款 （初始直接费用：印花税，律师费，差旅费，谈判费）
折现率选择：三种情况
（2）未确认融资费用的分摊
承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。
（3）履约成本的会计处理
承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
（4）或有租金的会计处理
实际发生时，计入当期损益。
（5）租赁期届满时的会计处理
租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。
【例10－6】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：数控机床。
（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。
（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日～2×14年12月31日）。
（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。
（5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。
（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试。
（8）2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
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