会计实务
第十章 负债及借款费用
一、本章考情分析
本章近年主要以客观题或计算分析题型形式进行考核。
主要考点：
应付债券的计量、借款费用资本化金额的确定、融资租赁承租人的有关核算
二、本章主要内容
（一）应付职工薪酬
（二）长期负债
（三）借款费用
第一节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬的范围：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利（如：长期利润分享计划等）。
【多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（ ）。
A . 短期薪酬
B . 离职后福利
C . 其他长期职工福利
D . 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿
答案：ABCD
二、职工薪酬的确认和计量
（一）短期薪酬
1、一般短期薪酬的确认和计量
借：生产成本
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬
2、短期带薪缺勤的确认和计量
累积带薪缺勤、非累积带薪缺勤
（1）累积带薪缺勤：带薪缺勤权利可结转下期。
年末，预计结转下年度的累积带薪缺勤相应的应付职工薪酬
借：管理费用
贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤→年末预计下一年因累积带薪缺勤而增加的支出
下一年末：
对于享受结转部分：
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤
贷：银行存款
对于未享受部分：
借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤
贷：管理费用
（2）非累积带薪缺勤：指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤。
企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。不必额外作相应的账务处理
【判断题】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
答案：正确
3、短期利润分享计划的确认和计量
短期利润分享计划同时满足下列条件的，应确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：两项
【例10－1】甲公司于2＊15年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润达到1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润的部分的10%作为额外报酬。假定至2＊15年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1 500万元。如果不考虑离
职等因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可分享净利润50万元（1 500－1 000）＊10%。
借：管理费用 500 000
贷：应付职工薪酬 500 000
（二）离职后福利
企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
对于设定提存计划，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划（例如为职工缴纳的养老、失业保险费）计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。
（三）辞退福利
处理：
（1）职工无选择权的：按计划条款确定金额
（2）自愿接受裁减建议的：按预计数额
（3）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
（4）“内退”的经济补偿：正式退休日之前比照辞退福利处理；正式退休日期后，按离职福利处理。
（四）其他长期职工福利
符合设定提存计划条件的，应按照设定提存计划的有关规定进行账务处理；符合设定受益计划的，按设定受益计划的有关规定处理。
第二节 长期负债
本节主要内容
长期借款；应付债券；长期应付款
一、长期借款
长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。
注：（1）长期借款的核算与借款费用的核算是一致的 。（2）长期借款利息摊销的计算与核算与应付债券的处理相同。
因此，【例2】融合至借款费用及应付债券例题中讲解。
二、应付债券
企业可发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离的可转换公司债券等金融工具。
（一）一般公司债券
发行、利息调整的摊销、偿还
1．发行
面值发行
溢价发行
折价发行
2．利息调整的摊销
实际利率法
借：在建工程（制造费用、财务费用）
应付债券-利息调整
贷：应付利息（或：应付债券-应计利息）
3．债券的偿还
【例10-4】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60 000 000×（P/S，5%，5）＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5）＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295＝62 596 200（元）
| 日 期 | 现金流出（a） | 实际利息费用（b）＝（d）×5% | 已偿还的本金（c）＝（a）－（b） | 摊余成本余额（d）＝期初（d）－（c） |
| 2×11年1月1日 | 62 596 200 | |||
| 2×11年12月31日 | 3 600 000 | 3 129 810 | 470 190 | 62 126 010 |
| 2×12年12月31日 | 3 600 000 | 3 106 300.50 | 493 699.50 | 61 632 310.50 |
| 2×13年12月31日 | 3 600 000 | 3 081 615.53 | 518 384.47 | 61 113 926.03 |
| 2×14年12月31日 | 3 600 000 | 3 055 696.30 | 544 303.70 | 60 569 622.33 |
| 2×15年12月31日 | 3 600 000 | 3 030 377.67* | 569 622.33* | 60 000 000 |
| 小 计 | 18 000 000 | 15 403 800 | 2 596 200 | 60 000 000 |
| 2×15年12月31日 | 60 000 000 | - | 60 000 000 | 0 |
| 合 计 | 78 000 000 | 15 403 800 | 62 596 200 | - |
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