2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第五章长期股权投资(6)

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

(六)被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益
结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计人资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入处置当期投资收益；对剩余股权终止采用权益法核算时，将这部分资本公积全部转入处置当期投资收益。
确认被投资单位所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资一其他权益变动
    贷：资本公积一其他资本公积或作相反分录。
三、长期股权投资核算方法的转换
股权投资转换涉及六种情形，如下表所示：

转换形式		个别财务报表	合并财务报表
	(1)公允价值计量转换为权 益法	原投资调整到公允价值
上升	(2)权益法转换为成本法(非   同一控制)	保持原投资账面价值	原投资调整到公允价值
	(3)公允价值计量转换为成本 法(非同一控制)	原投资调整到公允价值	因个别报表原投资已经调熬为公允 价值，所以合并报表无需调整
	(4)成本法转换为权益法	剩余投资追溯调整为权益法核算   的账面价值	剩余投资调整到公允价值
下降	(5)权益法转换为公允价值   计量	剩余投资调整到公允价值
	(6)成本法转换为公允价值 计量	剩余投资调整到公允价值	无需调整剩余投资价值

(一)公允价值计量转换为权益法核算
转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融
资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当计入改按权益法核算的当期损益(投资收益)。
(二)公允价值计量或权益法核算转为成本法核算(参见第一节相关内容)
(三)权益法核算转换为公允价值计量
1．处置部分
借：银行存款
    贷：长期股权投资投资收益(差额，可能在借方)
2．原权益法核算确认的可转入当期损益的全部其他综合收益
借：其他综合收益
    贷：投资收益或作相反分录。
3．原权益法核算确认的全部资本公积
借：资本公积一其他资本公积
    贷：投资收益或作相反分录。
4．剩余股权投资转为可供出售金融资产或交易性金融资产
借：可供出售金融资产、交易性金融资产(转换日公允价值)
    贷：长期股权投资(剩余投资账面价值)
    投资收益(差额，可能在借方)
(四)成本法转权益法
关键点：剩余持股比例部分应视同从取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余部分投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。