2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第五章长期股权投资(8)

2．剩余股权投资转为可供出售金融资产或交易性金融资产
借：可供出售金融资产、交易性金融资产(剩余部分公允价值)
    贷：长期股权投资(剩余部分账面价值)
    投资收益(差额，可能在借方)
四、长期股权投资的减值
四、长期股权投资的减值
长期股权投资减值按照《企业会计准则第8号一资产减值》规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。
五、长期股权投资的处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面
价值之间的差额，应确认为处置损益。
投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积(其他资本公积)，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益及利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积(其他资本公积)，应当按比例转入当期投资收益。
第三节共同经营
一、共同经营的判断
共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。
如果合营安排通过单独主体达成，该合营安排可能是共同经营，也可能是合营企业。合营安排分类的判断如下图所示：

值得注意的是，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。
二、共同经营参与方的会计处理
对合营安排享有共同控制的参与方(分享控制权的参与方)被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。
(一)共同经营中合营方的会计处理
1．一般会计处理原则
合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：
一是确认单独所持有的资产和单独所承担的负债；二是按比例确认共同经营中的资产、负债、收入和费用等。
2．合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理
合营方向共同经营投出或出售资产等(该资产构成业务的除外)，在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中)，应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失。如果投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号一资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。
3．合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理
合营方自共同经营购买资产等(该资产构成业务的除外)，在将该资产等出售给第三方或相关资产消耗之前(即，未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中)，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资
产发生符合《企业会计准则第8号一资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。
【例题15】A公司和B公司共同设立一项安排C，假定该安排划分为共同经营，A公司和B公司对于安排C的资产、负债及损益分别享有50％的份额。2016年12月31日，A公司支付价款200万元(不含增值税)购入安排C的一批产品，A公司将该批产品作为存货入账，尚未对外出售。该批产品在安排C中的账面价值为140万元。
本例中，安排C因上述交易确认了收益60万元。A公司对该收益按份额应享有30万元(60 × 50％)。但由于在资产负债表日，该项存货仍未出售给外部独立第三方，因此该未实现内部损益30万元应当予以抵销，相应减少存货的账面价值。但B公司对该收益应享有30万元(60×50％)，应当予以确认，B公司享有的30万元收益反映在A公司期末存货的账面价值中。
(二)对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则
对共同经营不享有共同控制的参与方(非合营方)，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利但不具有重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理；向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并等相关准则进行会计处理。
历年经典试题回顾
说明：本章知识点涉及出现在历年真题中的题型已经全部列举。同时题库APP“历年真题”版块中，可查看全部真题。

考点	年份／题型
处置部分投资由成本法转为权益法	2014年多选题
权益法核算的长期股权投资的处理原则	2016年单选题

一、单项选择题
2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20％有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为(   )万元。(2016年)