2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第五章长期股权投资(3)

会计处理如下：
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价，贷记或借记有关资产、负债科目，企业合并对价中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目进行核算。
非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应区分不同资产进行会计处理：
①投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出；
②投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其账面价值结转主营业务成本或其他业务成本；
③投出资产为可供出售金融资产等，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合收益”也应一并转入“投资收益”；交易性金融资产持有期间公允价值变动形成的“公允价值变动损益”也应一并转入“投资收益”；
④投出资产为投资性房地产的，应区分其后续计量模式：若采用成本模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本；若采用公允价值模式进行后续计量的，应按公允价值确认其他业务收入，按其账面价值结转其他业务成本，同时结转持有期间确认的公允价值变动损益和转换时形成的其他综合收益。
【例题4】2016年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个子公司)，占丙公司注册资本的70％，投资当日该可供出售金融资产的账面价值为3000万元(其中成本为3100万元，公允价值变动为一100万元)，公允价值为3200万元。不考虑其他相关税费的影响。甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资    3200
    可供出售金融资产一公允价值变动    100
    贷：可供出售金融资产一成本  3100
        投资收益    200
借：投资收益    100
    贷：其他综合收益    100
(2)多次交换交易分步实现的企业合并①个别财务报表
a．原投资为采用权益法核算的长期股权投资
购买日初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本
购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算确认的除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的其他所有者权益变动，应当在处置该项投资时转入处置当期投资收益。
b．原投资为采用公允价值计量的金融资产
购买日初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本
原投资为可供出售金融资产的，持有期间计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益(投资收益)。
②合并财务报表
参见教材第二十章相关内容。
【例题5】A公司于2015年以银行存款12000万元取得B公司20％的股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资。当年、A公司确认对B公司的投资收益450万元，确认对B公司的其他综合收益550万元。2016年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外35％的股权。假定A公司对该项长期股权投资未计提减值准备，A公司与C公司不存在关联方关系。A公司购买B公司20％股权和后续购买35％股权的交易不构成“一揽子交易”。A公司通过分步交易最终能够对B公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日，A公司个别财务报袁中应进行以下账务处理：
借：长期股权投资    l5000
    贷：银行存款    l5000
借：长期股权投资    l3000
    贷：长期股权投资一投资成本  12000
                    一损益调整  450
                    一其他综合收益  550
购买日，A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值=(12000+450+550)+15000=28000(万元)。
【例题6】2013年1月1日，A公司以每股5元的价格购入B公司(上市公司)100万股股票，取得B公司2％的股权。A公司将对B公司的投资作为可供出售金融资产核算。2015年12月31日，B公司股价为每股6元。2016年1月10日，h公司以银行存款1．75亿元为对价，向B公司大股东收购B公司50％的股权，相关手续于当日办理完成。假设A公司购买B公司2％的股权和后续购买50％的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2016年1月10日。当日B公司股价为每股7元，不考虑相关税费等其他因素影响。购买日，A公司个别报表会计处理如下：
购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本=7×100+17500=18200(万元)。购买日前A公司原持有可供出售金融资产确认的其他综合收益为100万元[(6-5)× 100]，购买日该其他综合收益转入当期投资收益。
借：长期股权投资    l8200
    贷：可供出售金融资产
        一成本    500
        一公允价值变动100
       银行存款    l7500
       投资收益    l00
借：其他综合收益    l00
    贷：投资收益    l00
(二)企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资

取得方式	初始投资成本确定
以支付现金取得	实际支付的购买价款+直接相关费用(审计、评估咨询费等)
以发行权益性证券取得	权益性证券的公允价值+直接相关费用(审计、评估咨询费等)
投资者投人方式取得	一般以评估作价为基础确定其初始投资成本
以债务重组等方式取得	按《债务重组》等相关准则规定处理