2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第4章投资性房地产(4)

(2015年)
A．已出租的土地使用权
B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C．持有并准备增值后转让的土地使用权
D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
【答案】AC
【解析】选项B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租时不能作为投资性房地产核算；选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。
二、计算分析题
2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：
(1)2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
(2)2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
(3)2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。
(4)2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。
(5)2014年1月1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。
甲公司按净利润的10％提取盈余公积，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制甲公司2000年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
(2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
(3)编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(2014年)
【答案】
(1)2010年12月31日
借：投资性房地产    1970
    累计折旧    156
    贷：固定资产    1970
        投资性房地产累计折旧    156
        [(1970-20)／50×4]
(2)2011年1月1日预收租金
借：银行存款    240
    贷：预收账款    240
2011年1月31日
确认租金收入=240／12=20(万元)；
计提的折旧金额=(1970-20)／50／12=3．25(万元)。
借：预收账款    20
    贷：其他业务收入    20
借：其他业务成本    3．25
    贷：投资性房地产累计折旧    3．25
(3)2012年12月31日
借：投资性房地产一成本    2000
    投资性房地产累计折旧    234
    [(1970-20)／50×6]
    贷：投资性房地产    1970
        盈余公积    26．4
        利润分配一未分配利润    237．6
(4)2013年12月31日
借：投资性房地产一公允价值变动150
    贷：公允价值变动损益    150
(5)2014年1月1日
借：银行存款    2100
    贷：其他业务收入    2100
借：其他业务成本    2150
    贷：投资性房地产一成本    2000
                    一公允价值变动150
借：公允价值变动损益    150
    贷：其他业务成本    150
同步强化练习题
一、单项选择题
1．企业对采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应贷记(   )科目。
A．投资收益
B．其他综合收益
C．营业外收入
D．其他业务收入
2．甲公司将某一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2016年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。2016年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲公司按净利润的10％提取盈余公积，适用的所得税税率为25％。则转换日影响资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额为(   )万元。★
A．640
B．6400
C．480
D．4320
3．房地产开发企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，转换日商品房公允价值大于账面价值的差额应当计入(   )。
A．其他综合收益
B．投资收益
C．营业外收入
D. 公允价值变动损益
4．2016年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，至转换日已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元。假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为(   )万元。
A．3700
B．3800
C．3850
D．4000
5．投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对财务报表(   )项目产生影响。
A．其他综合收益
B．营业外收入