20×6年2月8日，甲公司从二级市场以每股8元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。 等待期内，甲公司没有高管人员离职。20×8年l2月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13．5元。 (4)甲公司在20×5年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开始实施。甲公司在20×6年资产负债表日重新计量设定受益计划，由于预期寿命精算假设和经验调整导致设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失10万元。 要求： (1)编制甲公司上述交易事项的会计分录。 (2)计算甲公司个别财务报表中20×6年因上述交易事项应确认的存货、投资收益、资本公积及其他综合收益项目的金额。 2．甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，按照净利润的10％提取盈余公积。甲公司20×6年有关合并业务资料如下。 (1)20×6年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80％有表决权的股份，当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元(其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元)，除一台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。 (2)20×6年3月，A公司向甲公司销售M产品一批，售价为2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。20×6年l2月31日，甲公司已将该批商品对外销售60％，40％形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税款项，并对该债权计提坏账准备200万元. (3)20×6年7月1日，甲公司自A公司购入一项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司出售的价款为700万元，增值税额为42万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，并于当日达到预定可使用状态，甲公司已于当日支付价款。 (4)20×6年度A公司实现净利润1370万元，分配现金股利300万元，因可供出售金融资产公允价值上升实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。 (5)20×7年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50％的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30％的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。 不考虑所得税等其他因素。要求： (1)根据资料(1)，计算20×6年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额，并编制甲公司20×6年1月1日购买A公司股权时合并报表中的调整抵销分录。 (2)根据资料(1)～(4)，编制甲公司20×6年年末合并报表中相关调整、抵销分录。 (3)根据资料(5)，计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵销分录。 模拟试题(二)参考答案及详细解析 一、单项选择题 1．D 【解析】签订协议时，此设备的公允价值减去处置费用后的净额=300-3=297(万元)，设备的账面价值=500-300-30=170(万元)，前者大于后者，不用作相关处理，所以该业务对甲公司2013年营业利润的影响为0。 2．A 【解析】由于采用成本法进行后续计量，甲公司2013年年末资产负债表中列示的对乙公司长期股权投资的金额=1200(万元)。 3．A 【解析】增资时长期股权投资的初始投资成本为原金融资产在增资目的公允价值与新增投资成本之和。20×5年1月1日A公司取得长期股权投资的初始投资成本=200+380=580(万元)。 4．A 【解析】N商场2013年度应确认的收入总额=30000-30000 × 0．0l+12000／(30000 ×80％)×30000×0．01=29850(万元) 5．A 【解析】选项B，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物的价值应该一并计入对外出售的房产的价值中，不计提摊销和折旧；选项C，一般企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产；选项D，房地产企业持有以备增值后转让的土地使用权应作为存货核算。 6．C 【解析】选项c，企业回购股份时，借记“库存股”，贷记“银行存款”，影响企业库存股，不会减少资本公积。 7．D 【解析】选项D，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。 8．C 【解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而应通过所有者权益转回。 9．D 【解析】选项D，合营安排通过单独主体达成的，且参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产或负债，该合营安排为共同经营。 10．C 【解析】甲公司20×3年持有至到期投资确认的投资收益=948．46×8％=75．88(万元)，甲公司20×3年年末摊销的利息调整金额=75．88-1000×6％=15．88(万元)，，甲公司20×3年末持有至到期投资的摊余成本=948．46+15．88=964．34(万元)；甲公司20×4年持有至到期投资确认的投资收益=964．34×8％=77．15(万元)，甲公司20×4年年末摊销的利息调整金额=77．15-1000×6％=17．15(万元)，甲公司20×4年年末持有至到期投资的摊余成本=964．34+17．15=981．49(万元)。 11．D 【解析】选项D，待执行合同变为亏损合同若存在标的资产，如果执行合同损失小，则先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；如果执行合同损失大于资产减值损失，则超出部分作为预计负债确认；如果不执行同损失小，则将违约金确认为预计负债并按照市价测算标的资产是否减值。 12．B 【解析】该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响=500-200×(1+17％)-2．2×100+(200-100)=146(万元)。 二、多项选择题 1．ABD 【解析】选项C，验收入库后支付的仓储费，不应计入存货的成本。 2．AB 【解析】因两次股权处置属于一揽子交易，合并报表中应将这两次交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，选项A正确，选项D错误；处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益=(1200+960)-(1200+150+225)×90％-150+[180-(1200+150)× 10％]=637．5(万元)，选项B正确；在丧失控制权前的每一次交易中，处置价款与处置投资对应的享有子公司净资产份额的差额，在合并报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益，选项C错误。 3．ABCD 4．AB 【解析】选项C，在经营租赁中承租方不拥有资产的所有权，不应该对资产计提折旧；选项D，出租方应该在实际收到或有租金时将其确认为当期损益。 5．BCD 【解析】选项A，如果该可转换公司债券的利息费用全部资本化，则影响净利润的金额为0，此时增量股每股收益金额为0。 6．ABD 【解析】甲公司针对此业务应做的分录为：借：固定资产6000管理费用200 借：固定资产 6000 管理费用 200 贷：在建工程 6200 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100 所以选项ABD正确。 7．ABC 【解析】选项D，长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认收入。 8．BC 【解析】选项A，应收票据属于货币性资产，故属于货币性资产交换；选项D，支付补价比例=45／(45+120)×100％=27．27％，大于25％，故不属于非货币性资产交换。 9．ACD 【解析】选项B，调整事项如果涉及报表附注内容的，也应该作出相应调整。 10．AB 【解析】选项C，应记入“资本公积”；选项D，接受非关联企业的捐赠应记入“营业外收入”。 三、计算分析题 1．【答案】 (1)甲公司的债务重组损失=4000 ×(1+17％)-1600-1800 ×(1+11％)=1082(万元)，相关分录为： 借：长期股权投资一A公司(投资成本) 1600 投资性房地产 1800 应交税费一应交增值税(进项税额) 198 营业外支出一债务重组损失1082 贷：应收账款4680 (2)甲公司应该对此投资性房地产计提减值损失，计提的金额=(1800-1800／30)-1600=140(万元)。 借：资产减值损失 140 贷：投资性房地产减值准备 140 (3)甲公司合并报表中应确认的商誉=(1900+7000)-13000×75％=-850(万元)，即合并报表中应确认负商誉(营业外收入)850万元。 甲公司20×5年个别财务报表中的分录为： 借：长期股权投资～A公司(损益调整) 40 贷：投资收益 40 (责任编辑：admin) |