借：辅助生产成本—机修车间 4 720 000
—供电车间 500 000
制造费用—第一车间 18 120 000
—第二车间 7 720 000
管理费用 3 360 000
销售费用 1 680 000
贷：辅助生产成本—机修车间 12 500 000
—供电车间 23 600 000
再将辅助生产成本差异计入管理费用：
借：管理费用 5 120 000
贷：辅助生产成本—机修车间 4 220 000
—供电车间 900 000
（4）顺序分配法
顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。
【例7-19】承【例7-16】，由于供电车间的劳务费用（1 200/500*20=48），少于机修车间的劳务费用（2 400/ 20*4=480），因此，供电车间应先分配费用。
（1）分配供电费用
借：辅助生产成本—机修车间 4 800 000
制造费用—第一车间 10 800 000
—第二车间 4 800 000
管理费用 2 400 000
销售费用 1 200 000
贷：辅助生产成本—供电车间 24 000 000
（2）分配修理费用
借：制造费用—第一车间 10 500 000
—第二车间 4 200 000
管理费用 1 400 000
销售费用 700 000
贷：辅助生产成本—机修车间 16 800 000
（5）代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。
【例7-20】承【例7-16】：假定X=每小时修理成本、Y=每万度电耗用成本设立联立方程如下
（1）1 200＋400Y＝5000X
（2）2 400+200X=2000Y
解得：X＝0.333871
Y＝1.23387
（五）制造费用的归集和分配
1、制造费用的归集
制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。
2、制造费用的分配
制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用一般应按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率
=制造费用总额/各产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用
=该种产品分配标准×制造费用分配率
3．制造费用的账务处理
借：生产成本
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