2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第六章无形资产(6)

A．子公司甲为房地产开发企业，将用于建造商品房的土地使用权取得成本计入所建造商品房成本
B．子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用
C．子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
D．子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销
三、判断题
1．无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的所有非货币性资产，包括商誉。(   )
2．投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。(   )
3．如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计人产品或其他资产成本。(   )
4．企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本。(   )
5．半年内(未超过正常信用条件)完成付款的分期付款方式购入无形资产，应按所购无形资产的购买价款现值为基础入账。(   )
6．企业研究阶段支出应计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。(   )
7．企业应按税法有关规定选择无形资产的摊销方法。(   )
8．使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。
(   )
9．企业出售无形资产，应将取得价款扣除该项无形资产的账面价值及相关税费后的差额，计人当期营业利润。(   )
10．合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续，无论发生多少续约成本，续约期都不应当包括在使用寿命中。(   )
11．内部开发活动形成的无形资产，可直接归属于该资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、使用的其他专利权和特许权的摊销等，但不包括注册费。(   )
12．持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。(   )
13．企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或资本增值目的时，应将其转为投资性房地产。(   )
14．无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失构成无形资产成本，但为运行无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。(   )
15．房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造商品房的成本。(   )
四、计算分析题(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)
1．长江公司为增值税一般纳税人，2014年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2000万元，从2014年起每年年末支付500万元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5％，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购人该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品进行宣传支付广告费为50万元，2014年1月2日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销，无残值。
2015年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值不变。
2018年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价954万元(含增值税54万元)，收到款项存入银行。
已知：(P／A，5％，4)=3．5460。要求：
(1)计算无形资产取得时的入账价值。
(2)编制2014年取得无形资产相关的会计分录。
(3)编制2014年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。
(4)编制2015年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。
(5)编制2016年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。
(6)编制2017年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。
(7)编制2018年1月2 日出售该无形资产的会计分录。
2．2014年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：
(1)2014年，该研发项目共发生材料费用400万元，人工费用1000万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。
(2)2015年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。
(3)2015年度，共发生材料费用860万元，人工费用940万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用200万元，2015年发生的支出均符合资本化条件。
(4)2016年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。
(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。
(6)2016年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1400万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。
要求：
(1)编制2014年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。
(2)编制2015年和2016年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。