2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第六章无形资产(2)

(一)研究阶段的支出
研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益(管理费用)。
(二)开发阶段的支出
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能资本化，确认为无形资产：
1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3．很可能为企业带来未来经济利益；
4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
【提示】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。
三、内部开发的无形资产的计量
内部开发活动形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
四、内部研究开发费用的会计处理
设置了“研发支出”科泪，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。
企业发生的研发支出，通过“研发支出”科目归集。
(一)企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。会计核算时，首先在“研发支出一费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”。
(二)开发阶段的支出符合条件的才能资本化，计入“研发支出一资本化支出”；不符合资本化条件的计人当期损益(首先在“研发支出一费用化支出”中归集，期末结转到“管理费用”)。
(三)符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出一资本化支出”科目中，待开发项目达到预定用途时，转入“无形资产”中，“研发支出”科目余额计入资产负债表中“开发支出”项目。研发支出会计处理如下图所示：

企业为享受《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)中有关研究开发费用加计扣除优惠政策，可以对享受加计扣除的研究开发费用按研发项目设置辅助账，归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。
第三节无形资产的后续计量
一、无形资产使用寿命的确定
(一)估计无形资产的使用寿命
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的。应当视为使用寿命不确定的无形资产。
(二)无形资产使用寿命的复核
企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变其摊销期限，并按会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。
二、使用寿命有限的无形资产摊销
(一)应摊销金额
无形资产的应摊销金额，是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备金额。
无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：
(1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；
(2)可以根据活跃市场得到预计残值信
息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。
(二)摊销期和摊销方法
企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用(即其达到预定用途)时起，至不再作为无形资产确认时止。
企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
(三)使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益(管理费用、其他业务成本等)。但若某项无形资产包含的经济利益通过转入所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。
三、无形资产减值测试
根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每年年度终了进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产的后续计量如下图所示：

【例题2·多选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(   )
A．自用的土地使用权应确认为无形资产
B．使用寿命不确定的无形资产至少应于每年年度终了进行减值测试
C．无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
D．用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建造厂房的建造成本
【解析】使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项C错误；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建造厂房的建造成本．应单独作为无形资产核算，选项D错误。
【答案】AB
第四节无形资产的处置
（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入
借：银行存款
   贷:其他业务收入
      应交税费-应交增值税（销项税额）
（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本