2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第六章无形资产(3)

借：其他业务成本
    贷：累计摊销
        银行存款
【例题3·单选题】甲公司将某商标使用权自2016年7月1日出租给乙公司，合同规定出租期限为3年，每月租金收入200000元，每月月末收取当月租金。2016年7月31日收到当月的租金及增值税合计212000元．已办理八账手续该商标权每月的摊销额为100000元，未发生其他相关费用。甲公司该商标权影响2016年7月份营业剩润的金额为(   )元。
A.  220000   
B. 200000
C．100000   
D.2000
【解析】甲公司会计处理如下：
借：银行存款    21 2000
    贷：其他韭务收入    200000
        应交税费一应交碧值税(销项税额)  。    12000
借：其他业务成本    100000
    贷：累计摊镨    100000
影响营业利润的金额=200000-100000=100000(元)
    【答案】C
二、无形资产出售
企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费(不包括确认的增值税销项税额)的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。
借：银行存款
    无形资产减值准备累计摊销
营业外支出(借方差额)
    贷：无形资产应交税费一应交增值税(销项税额)
    营业外收入(贷方差额)
【例题4·单选题】2016年1月4日，A公司与B公司签订商标销售合同．将一项酒类商标出售，A公司开出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为12000元，款项已经存入银行。该商标的账面余额为210000元，累计摊销金额为60000元，未计提减值准备。A公司出售无形资产计入营业外收入的金额为(   )元。
A．62000
B．50000
C．38000
D．-10000
【解析】A公司会计处理如下：
借：银行存款         212000
    累计摊销        60000
贷：无形资产        210000
应交税费一应交增值税(销项税额)                   12000
营业外收入             50000
【答案】B
三、无形资产报废
无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。
借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备
    贷：无形资产
历年经典试题回顾
说明：本章知识点涉及出现在历年真题中的题型已经全部列举。同时题库APP“历年真题”版块中，可查看全部真题。

考点	年份／题型
无形资产摊销的会计处理	2016年多选题、2014年多选题、2014年判断题
无形资产减值准备的计算	2015年单选题
土地使用权的会计处理	2015年判断题
无形资产入账价值的计算	2014年单选题

一、单项选择题
1．2014年12月31 日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为(   )万元。(2015年)
A．18
B．23
C. 60
D．65
【答案】A
【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78(万元)，应计提减值准备的金额=78-60=18(万元)。
2．甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的人账价值为(   )万元。(2014年)
A．508
B．514
C．808
D．814
【答案】A
【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元)，为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。
二、多项选择题
1．下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有(   )。(2016年)
A．对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间
B．持有待售的无形资产不进行摊销
C．使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销
D．使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销
【答案】ABD
【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间，选项A正确；划分为持有待售的无形资产不进行摊销，选项B正确；使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项C错误；使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销，选项D正确。
2．下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(   )。(2014年)