2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第3章固定资产(5)

【提示】生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
第三节固定资产的处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1．该固定资产处于处置状态；
2．该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的会计处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费(不包括确认的增值税销项税额)后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计固定资产减值准备后的金额。
账务处理图示如下：

【提示】出售固定资产的会计分录：
借：银行存款
    贷：固定资产清理
        应交税费一应交增值税(销项税额)
如果产生损失，借记“营业外支出～处置非流动资产损失”科目；如果产生利得，贷记“营业外收入一处置非流动资产利得”科目。
三、持有待售的固定资产
同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产组，一个资产组或某个资产组中的一部分。如果处置组是一个资产组，并且按照《企业会计准则第8号一资产减值》的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项业务，则该处置组应当包括企业合并中取得的商誉。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：
(1)该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；
(2)决定不再出售之日的可收回金额。符合持有待售条件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物
资产、保险合同中产生的合同权利等。
【例题8·单选题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2016年6月30日被划分为持有待售固定资产，公允价值为1030万元．预计处置费用为10万元。该固定资产购买于2011年12月31日，原值为2000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，取得时已达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该固定资产2016年6月30日应计提减值准备的金额为(    )万元。
A．0
B．1100
C．80
D．1020
【解析】该固定资产2016年6月30日被划归为持有待售固定资产前的账面价值=2000-2000／10×4．5=1100(万元)，2016年6月30日划归为持有待售固定资产的公允价值减去处置费用后的金额为1020万元(1030-10)，应计提减值准备=1100-1020=80(万元)。
【答案】C
历年经典试题回顾
说明：本章知识点涉及出现在历年真题中的题型已经全部列举。同时题库APP“历年真题”版块中。可查看全部真题。

考点	年份／题型
外购固定资产初始入账金额	2016年单选题
固定资产取得、计提折旧、减值准备及处置的会计处理	2016年计算分析题
固定资产处置利得	2015年单选题
固定资产资本化后续支出	2015年多选题
暂估入账固定资产折旧的处理	2014年判断题
固定资产折旧方法的对比	2014年单选题
固定资产的会计处理	2014年多选题

一、单项选择题
1．甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为(    )万元。(2016年)