2018年中级会计实务重点难点讲义汇总第3章固定资产(4)

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，更新改造期间不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧：承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计人相关资产成本或当期损益。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
(二)固定资产折旧方法
1．折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
(1)年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限
=原价×(1-预计净残值／原价)÷预计使用年限
=原价×年折旧率
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100％
(2)工作量法
单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)÷预计总工作量
某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年工作量×单位工作量折旧额
(3)双倍余额递减法
年折旧额=期初固定资产净值× 2／预计使用年限
最后两年改为年限平均法。
【提示】在改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响。
【例题5·单选题】某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4％，采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则该设备在第3个折旧年度应计提的折旧额为(    )元。
A．5250
B．6000
C．6250
D．9000
【解析】年折旧率=2／4×100％=50％，该设备在第3个折旧年度应计提的折旧额=[50000-50000×50％-(50000-50000×50％)×50％-50000×4％]÷2=5250(元)。
【答案】A
(4)年数总和法
年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率
年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
【举例】比如使用年限为5年，折旧率分另0为5／(1+2+3+4+5)，4／(1+2+3+4+5)，3／(1+2+3+4+5)，2／(1+2+3+4+5)，1／(1+2+3+4+5)。
【例题6·单选题】某企业自行建造的一条生产线于2016年6月30日达到预定可使用状态并投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2016年该生产线应计提的折旧额为(    )万元。
A．240
B．140
C．120
D．148
【解析】2016年该生产线应计提的折旧额=(740-20)×5／15×6／12=120(万元)。
【答案】C
2．固定资产折旧的会计处理
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
借：制造费用(生产车间计提折旧)
    管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)
    销售费用(企业专设销售部门计提折旧)
    其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)
    研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)
    在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)
    贷：累计折旧
(三)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核：
1．使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
2．预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
3．与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变，企业应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应按照会计估计变更的有关规定进行处理。
二、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
(一)资本化的后续支出
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资
产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命，预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题7·单选题】企业的某项固定资产账面原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为(    )万元。
A．2200
B．1720
C．1200
D．2199
【解析】固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=(2000-2000÷10× 4)+1000-(800-800÷10×4)=1720(万元)。
【答案】B
(二)费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计人当期管理费用或销售费用等。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用核算，采用合理方法进行摊销。