2018年会计职称考试初级会计实务考点14（最新发布）

　　三、应交税费的内容及核算

　　企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。

　　(一)、增值税的核算

　　1、一般纳税人会计处理

　　(1)准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。

　　购入免税农产品可按照买价的13%扣除率抵扣进项税额。

　　运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。

　　接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。

　　准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费-应交增值税(进项税)”核算

　　(2)不得抵扣进项税： 购进的货物改变用途(用于非增值税项目、集体福利、个人消费等)

　　购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失

　　购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本;购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。通过“应交税费-应交增值税(进项税转出)”核算。

　　进项税转出时：借：在建工程(待处理财产损溢或应付职工薪酬)

　　贷：应交税费-应交增值税(进项税转出)

　　(3)销项税额――通过“应交税费-应交增值税(销项税额)”核算

　　注意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。

　　借：在建工程(或长期股权投资、营业外支出)

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(4)出口退税：

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费-应交增值税(出口退税)

　　(5)交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费-应交增值税(已交税金)

　　贷：银行存款

　　2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。

　　(二)应交消费税的核算

　　1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算

　　2、视同销售

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。

　　借：在建工程(长期股权投资或营业外支出)

　　贷：库存商品(商品、产品成本)

　　应交税费-应交消费税

　　应交税费-应交增值税(销项税)

　　3、委托加工应税消费品的账务处理。

　　4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。

　　(三)应交营业税的核算

　　企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税，

　　借：营业税金及附加(提供应交营业税的劳务)

　　固定资产清理 (销售不动产)

　　贷：应交税费—应交营业税

　　五、应付利息、应付股利、其他应付款的内容

　　1、应付利息――核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

　　2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。

　　企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

　　3、其他应付款――应付租入包装物、固定资产租金;存入保证金等

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