2018初级会计职称《初级会计实务》：销售货物应税行为

（六）一般纳税人的账务处理

3．销售货物、提供应税劳务、发生应税行为

(1)企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产：

借：应收账款、应收票据、银行存款　

贷：主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理

应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)

【例2-26】承【例2—22】，2016年6月份，该公司发生与销售相关的交易以及相关会计分录如下：

①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票注明的价款为500 000元，增值税税额为85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。

借：应收账款 585 000

贷：主营业务收入 500 000

应交税费——应交增值税(销项税额)85 000

②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票注明的价款为40 000元，增值税税额为6 800元．款项已收到并存入银行。

借：银行存款　46 800

贷：主营业务收入　40 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

(2)视同销售。企业有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项有：企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

在这些情况下，企业应当根据视同销售的具体内容，按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)：

借：在建工程、长期股权投资、应付职工薪酬、营业外支出等

贷：应交税费——应交增值税(销项税额或简易计税)

【例2-27】承【例2—22】，2016年6月份，该公司发生的视同销售交易或事项，以及相关的会计分录如下：

①10日，将自己生产的产品用于自营工程。该批产品的成本为180 000元，计税价格为250 000元。

借：在建工程 222 500

贷：库存商品 180 000

应交税费——应交增值税(销项税额)42 500

公司自营工程领用自己生产的产品的销项税额=250 000 × 17％=42 500(元)

②25日，用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600 000元，双方协商不合税价值为750 000元。

借：长期股权投资　877 500

贷：其他业务收入 750 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 127 500

借：其他业务成本 600 000

贷：原材料 600 000

公司对外投资原材料的销项税额=750 000×17％=127 500(元)