2004年中级会计资格考试《会计实务二》试题及参考答案（最新发布）(5)

　　（2）A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2001年1月）起分5年摊销，计人管理费用。

　　（3）2002年3月，A公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：

　　借：所得税 13.20万元

　　贷：递延税款 13.20万元

　　（4）A公司于2001年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，A公司2001年度的利润总额为3000万元。

　　其他有关资料如下：

　　（1）A公司2002年度所得税汇算清缴于2003年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，

　　只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予 税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。

　　（2）A公司2002年度会计报表审计报告出具日为2003年3月20日，会计报表对外报出日为2003年3月22日。

　　（3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关的税费的影响。

　　（4）预计A公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。

　　（5）2002年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：

　　A公司资产负债表相关项目

　　2002年12月31日 单位：万元

┌──────┬──────┐
│ 项目 │ 调整前 │
├──────┼──────┤
│无形资产 │ 180(借方) │
├──────┼──────┤
│长期待摊费用│ 600(借方) │
├──────┼──────┤
│递延税款 │ 30(借方) │
├──────┼──────┤
│未分配利润 │ 3000(贷方)│
├──────┼──────┤
│盈余公积 │ 750(贷方) │
└──────┴──────┘
　　要求：

　　（1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并 说明理由。

　　（2）对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的， 合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

　　（3）根据要求（2）的调整结果，填写调整后的A公司删2年12月31日资产负债表相关项目金额（答案填写在答题纸第13页所印表格的空格处）。

　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　二OO四年度全国会计专业技术资格考试中级会计资格中级会计实务（二）试题参考答案（仅供参考）

　　一、 单项选择题

　　DBCDC BDBBA

　　二、 多项选择题

　　1、ABCD 2、CD 3、ABCD 4、ABC 5、ACD

　　6、ABC 7、AD 8、BCD 9、ABD 10、ABCD

　　三、 61、65、67、68、69（对）

　　62、63、64、66、70（错）

　　四、计算分析题

　　1、（1）填表（计算过程要写，此处省略了）

┌────┬────┬───────┬───────┐
│ │ 第四季度发生额 │ 调整后 │
│ 项目 │借方金额│ 贷方金额 │ 期末余额 │
├────┼────┼───────┼───────┤
│银行存款│($1060) │ ($80) │ 11385（$1380)│
│(美元户)│ 8755.4│ 658.4 │ (借方) │
├────┼────┼───────┼───────┤
│应收账款│ ($120)│ ($60) │($210)1732.5 │
│(美元户)│ 995.1 │ 495.6 │ (借方) │
├────┼────┼───────┼───────┤
│应付账款│ ($80) │ ($100) │1072.5($130) │
│(美元户)│ 658.4 │ 826.7 │ (贷方) │
└────┴────┴───────┴───────┘
　　（2）会计分录：

　　借：银行存款 19.8

　　　　应收账款 6.3

　　　　贷：应付账款 2.7

　　　　　　财务费用 23.4

　　2、（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

　　（2）甲公司有关会计分录：

　　①2002年1月1日，

　　借：待摊费用 80

　　　　贷：银行存款 80

　　②2002年12月31日，

　　借：管理费用 60

　　　　贷：待摊费用 40

　　　　　　银行存款 20

　　③2003年12月31日，

　　借：管理费用 60

　　　　贷：待摊费用 40

　　　　　　银行存款 20

　　乙公司有关会计分录：

　　①2002年1月1日，

　　借：银行存款 80

　　　　贷：应收经营租赁款 80

　　②2002年12月31日，

　　借：银行存款 20

　　　　应收经营租赁款 40

　　　　贷：主营业务收入 60

　　③2003年12月31日，

　　借：银行存款 20

　　　　应收经营租赁款 40

　　　　贷：主营业务收入 60

　　五、综合题

　　1、（1）存在关联方关系的公司：S公司、T公司。

　　（2）长期股权投资——S公司的入账价值

　　＝[4000＋（10000－8000）]×6000÷（6000＋4000）＝3600万元；

　　长期股权投资——T公司的入账价值

　　＝[4000＋（10000－8000）]×4000÷（6000＋4000）＝2400万元。

　　（3）借：固定资产清理 2000

　　 　　　 累计折旧 8000

　　　　　　 贷：固定资产 10000

　　借：长期股权投资——S公司 3600

　　　　　　　　　 ——T公司 2400

　　　　贷：无形资产 4000

　　固定资产清理 2000

　　（4）借：应付账款——T公司 8000

　　　　　　 贷：无形资产 3000

　　　　　　　　 资本公积 5000

　　（5）借：固定资产清理 2000

　　　　　　 累计折旧 3000

　　　　　　 固定资产减值准备 1000

　　　　　　贷：固定资产 6000

　　借：应付账款——M公司 2000

　　　　贷：固定资产清理 2000

　　（6）从M公司换入的土地使用权的入账价值

　　＝3900－800＋（800－800/4000×3900）＝3120万元。

　　（7）借：无形资产 3120

　　　　　　 银行存款 800

　　　　　　 存货跌价准备 600

　　　　　　 贷：库存商品 4500

　　　　　　　 　营业外收入 20

　　2、（1）判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由。

　　①处理不对。因为在应付税款法改为递延法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可递减时间性差异，影响所得税和递延税款。

　　②处理不对。按会计制度的规定，开办费应于开始生产经营当月一次摊销。

　　③处理不对。因为研发费不能计入无形资产，而应当计入当期损益；同时不影响递延税款。

　　④处理不对。因为接受的现金捐赠应计入资本公积。

　　（2）调整分录。

　　①借：递延税款 66

　　　　　贷：以前年度损益调整 66

　　②借：以前年度损益调整 600

　　　　　贷：长期待摊费用 600

　　借：递延税款 198

　　　　贷：以前年度损益调整 198

　　③借：以前年度损益调整 40

　　　　　贷：无形资产 40

　　借：递延税款 13.2

　　　　应交税金 13.2

　　　　贷：以前年度损益调整 26.4

　　④借：以前年度损益调整 600

　　　　　贷：资本公积 600

　　（注：不影响应交税金和递延税款，所以不影响所得税费用）

　　⑤借：利润分配——未分配利润 949.6

　　　　　贷：以前年度损益调整 949.6

　　借：盈余公积 189.92

　　　　贷：利润分配——未分配利润 189.92