2017年中级会计师精华考点讲义：第2章 存 货(3)

    【答案】B
    (三)存货跌价准备的计提与转回1．存货跌价准备的计提
    资产负债表日，当有迹象表明存货发生减值时，应当进行减值测试，若其可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备。
    期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同约定价格的，另一部分是没有合同约定价格的，在这种情况下，企业应区分有合同约定价格的和没有合同约定价格的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。
    【例题9·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2016年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由8公
 
司于2017年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，销售价格为每台1．2万元。2016年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本为每台1万元，账面成本为1200万元。2016年12月31日市场销售价格为每台0．95万元，预计销售税费每台0．05万元。假定2016年年初，8公司的笔记本电脑未计提存货跌价准备，不考虑其他因素，2016年12月31日B公司的笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为(    )万元。A．1180    B．20
    C．0    D．180
    【解析】销售合同约定数量l000台，其可变现净值=1000×1．2—1000×0．05=1150(万元)，其成本=1000×1=1000(万元)，未发生减值；超过合同部分的可变现净值=200×0．95—200×0．05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，发生减值，应计提存货跌价准备=200—180=20(万元)。【答案】B
    2．存货跌价准备的转回
    企业应在每一个资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减当期资产减值损失。
 
 
’  需要注意的是，导致存货跌价准备转回是因为以前减记存货价值的影响因素的消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素。
    3．存货跌价准备的结转
    企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。


    【提示1】已售存货结转成本的会计分录为：借记“主营业务成本”(或“其他业务成本”)、  “存货跌价准备”等科目，贷记“库存商品”等科目。库存商品在实现销售时，需要关注该库存商品是否计提了存货跌价准备。
    【提示2】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失(关键点)，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
    【提示3】已计提存货跌价准备的存货未全部对外出售的，应按出售比例结转相应的存货跌价准备。
    【提示4】企业将已经计提存货跌价准备的存货用于在建工程，应当同时结转相应的存货跌价准备。
    【例题10】A公司为增值税一般纳税人。2015年12月31日，某项库存商品账面余额为100万元，已计提存货跌价准备30万元。2016年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为80万元，增值税销项税额为13．6万元，收到款项已存入银行。
    要求：编制A公司出售商品时的会计分录。
    【答案】
    借：银行存款    93．6
    贷：主营业务收入    80应交税费一应交增值税(销项税额)    13．6借：主营业务成本    70存货跌价准备    30贷：库存商品    l00
    历年经典试题回顾
    说明：本章知识点涉及出现在历年真题中的题型已经全部列举。同时题库APP“历年真题”版块中，可查看全部真题。

考点	年份／题型
通过提供劳务取得的存货初始计量	2016年判断题
委托加工物资实际成本的计算	2015年单选题
外购存货的初始计量	2015年多选题
存货的可变现净值	2015年判断题
存货账面价值的计算	2014年单选题
确定可变现净值考虑的因素	2014年判断题

 
一、单项选择题
甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工一批适用消费税税率为10％的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般
纳税人。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为(    )万元。(2015年)
A．36    B．39．6C．40 D．42．12【答案】A
【解析】委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，所纳消费税税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，


  所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)。
  二、多项选择题
  企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计人存货成本的有(    )。(2015年)A．入库前的挑选整理费
  B．运输途中的合理损耗
  c．不能抵扣的增值税进项税额
  D．运输途中因自然灾害发生的损失【答案】ABC
  【解析】选项D，自然灾害造成的损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
    三、判断题
1．企业通过提供劳务取得存货的成本，按提
  供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。(    )(2016年)
  【答案】、／
2．企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。(    )(2015年)
  【答案】、／
3．对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。(    )(2014年)
  【答案】、／
  【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。
同步强化练习题
    一、单项选择题
1．房地产开发企业用于建造商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为(    )。
    A．存货    B．固定资产
    c．无形资产D．投资性房地产
2．甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为l3．6万元，所购商品验收后发现商品短缺30％，其中合理损失5％，另外25％的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为(    )万元。
    A．7U．2    B．56C．80    D．603．甲公司为增值税一般纳税人。2016年1月
  1日，甲公司发出一批实际成本为l20万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2016年5月30日，甲公司收回委托加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费6万元、增值税l．02万元，另支付消费税14万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(    )万元。★


    A．14013．141．02C．126 D．127．024．某工业企业为小规模纳税人，2016年3月